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基于“营改增”对企业产品定价及利润影响的探讨 　　摘要：在我国的税制结构中，营业税和增值税在过去二十几年对促进经济发展和增加财政收入发挥了重要的作用，但同时两套税制并行随着市场经济的进一步发展也引出了越来越多的问题，以增值税取代营业税是深化我国税制改革的必然选择，但同时对企业产品定价和利润存在较大风险和挑战。 　　关键词：营业税；增值税；税制结构；探讨 　　中图分类号：F810 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）028-000-01 　　一、“营改增”的必要性 　　“营改增”作为一项税制改革制度，对于实现改革产业链条的相对接，对经济发展和繁荣起到不可磨灭的推动作用。具体来讲，“营改增”的积极作用表现在以下几方面： 　　1.基本消除重复征税。营业税和增值税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有税收中性的特点，必须要求增值税征税范围对货物和服务的尽可能覆盖，“营改增”后将原先大部分服务纳入到增值税的课税范围，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。 　　2.减轻企业税收负担。在“营改增”前营业税没有将产品的流传过程纳入，导致许多产品重复纳税，不但被征收额外的增值税，还不能通过抵扣的方式降低税负1，使得大部分企业往往需要多缴纳税款。在新形势下，以增值税取代营业税使企业避免重复征税减轻总体税负。但同时“营改增”难免会对一部分企业在结构调整和产业转型带来影响，如何正确地看待“营改增”效应，也是很多企业所面临的问题，以下从两方面探讨“营改增”对企业带来的影响。 　　二、“营改增”对企业定价的影响 　　营业税和增值税计税原理不同，“营改增”后企业开发的新产品，如果由企业自主定价，需重新审视原有产品的定价公式，考虑产品价格调整的可能性。 　　例如：某企业为营业税纳税人，在“营改增”前企业产品销售定价为1000元，营业税税率为5%，“营改增”后为增值税一般纳税人，增值税率11%，不考虑其他税费： 　　“营改增”前产品定价为1000元，扣除营业税价内税的影响，企业的净收入为950元， 　　营业税=1000×5%=50元 净收入=1000-50=950元 　　“营改增”后： 　　情况1：产品定价为不含税价1000元，则： 　　增值税销项税额=1000×11%=110元 　　含税价=1000+110=1110元 　　情况2，产品定价为不含税价950元，则： 　　增值税销项税额=950×11%=104.5元 　　含税价=950+104.5=1054.5元 　　情况3，产品定价为含税价1000元，则： 　　增值税销项税额=1000÷（1+11%）×11%=99.1元 　　不含税价=1000÷（1+11%）=900.9元 　　通过计算可知，在情况1下，“营改增”前后产品的定价都为1000元，营业税情况下，企业实际净收入为950元，增值税情况下，企业实际收入为1000元；在情况2下，“营改增”后产品定价为不含税价950元，即企业实际收入“营改增”前后都为950元；在情况3下，“营改增”后产品定价为含税价1000元，企业实际收入为900.9，元，收入相对情况1和情况2是最少的，那么本着利润最大化的原则，企业是否该以1000元作为最佳定价？ 　　三、“营改增”对企业利润的影响 　　在上例中我们已经得知，“营改增”前后不同的商品定价对企业的收入会有不同的影响，而收入的增减变化也同时会对企业的利润产生影响，再以上题为例，，假定“营改增”前产品的含税销售成本为800元，“营改增”后增值税进项税额占含税销售成本为5%，城市维护建设税和教育费附加税率分别为7%和5%，企业所得税税率25%，不考虑其他因素，试看不同情况下企业利润的变化： 　　“营改增”前 　　企业销售收入=1000元 　　营业税金及附加=1000×5%（1+7%+5%）=56元 　　净利润=（1000-800-56）×（1-25%）=108元 　　“营改增”后，若产品定价为含税价1000元， 　　企业销售收入=1000÷（1+11%）=900.9元 　　增值税额=1000÷（1+11%）×11%-800×5%=59.1元 　　营业税金及附加=59.1×（7%+5%）=7.092元 　　净利润=（900.9-760-7.092）×（1-25%）=100.356元 　　“营改增”后，若产品定价为不含税价1000元 　　企业销售收入=1000元 　　增值税额=1000×11%-800×5%=70元 　　营业税金及附加=70×（7%+5%）=8.4元 　　净利润=（1000-760-8.4）×（1-25%）=173.7元 　　通过以上计算可知，在会计核算中，“营业税金及附