第7章审计讲述.ppt

高等院校本科会计学专业教材新系 审计学 王光远，黄京菁主编 东北财经大学出版社 第7章 审计循环概述 学习目标 通过本章的学习，你应该能够达到： 知识目标：了解财务审计循环的基本程序。 技能目标：能够掌握不同审计循环主要涉及的会计账务处理。 能力目标：能够辨识出不同类型的审计意见。 引例：注册会计师为什么与被审计单位形成如此僵局 ? 小林和王强共同出资成立一家制造小五金的小型有限责任公司，其中，小林占40%的股份，王强占60%的股份。小林不参与公司的经营活动，王强任公司经理，平时不拿固定工资，而是从净利润中抽成。连续两年，该公司的净利润一直在上升，但小林听说王强在公司中安插自己的亲信，排挤他人。公司的财务报表显示，该公司的销售收入不错，但是存货和应收账款增加较多，而流动资金不足，目前需要股东再投入资金或向银行贷款解决。于是，结合申请贷款的需要，小林决定聘请注册会计师老李对该公司的财务报表进行审计，并把上述传闻和有关怀疑告诉了注册会计师老李。 注册会计师老李带队进入该公司后发现，该公司账册记录不全，报表本身也存在不平的问题，于是，注册会计师老李让其助手花一周时间帮助该公司清理账目。第二周，审计工作进入正轨。注册会计师老李准备函证应收账款并实地盘点存货，但王强拒绝这样做。尽管注册会计师申明这是必需的审计程序，但王强仍然不同意，并要求注册会计师退出审计，不再要求其出具审计报告，也不支付审计费用。为了要求企业支付审计相关费用，注册会计师老李决定扣留该公司的账册和财务报表。 小何作为高校会计学专业毕业实习生参与了该审计项目的全过程，他很疑惑，注册会计师为什么与被审计单位形成如此僵局?这个审计项目的整个过程存在什么问题吗? 7.1 财务审计循环 审计循环就是指从财务审计活动开始至结束的全部过程。 图7—1财务审计简要循环图 7.1 财务审计循环 图7-2审计循环简介 7.2 审计计划阶段 1）签订审计委托书 （1）被审计单位的可审查性 （2）评价自身执行审计的能力 （3）满足上述条件后，才能决定是否接受委托，若接受，应与委托人签订审计业务委托书。 7.2 审计计划阶段 2）编制审计计划 （1）了解被审计单位业务情况及其环境 （2）编制总体审计计划 ①确定重要性水平 ②确定可以接受的审计风险水平，进而估计可以接受的检查风险水平。 ③运用分析性程序，确定重点审计领域。 ④根据上述三个步骤的结果，确定拟实施的审计策略。 ⑤确定时间预算、审计收费水平和审计小组成员及分工。 （3）编制具体审计计划 7.3 审计实施阶段 一是针对内部控制实施的测试阶段， 二是针对报表余额和交易实施的测试阶段。 前者称为符合性测试或控制测试阶段，即通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行情况和相关内部控制的符合程度。 后者称为实质性测试阶段，即在符合性测试的基础上，运用多种审计取证方法，对被审计单位报表项目金额进行的证实性测试。 7.3 审计实施阶段 1）业务循环 ①销售和收款循环 ②采购和支出循环 ③生产和服务循环 ④财务和管理循环 7.3 审计实施阶段 2）控制测试 控制测试（tests of controls）是在了解内部控制的基础上，为确定内部控制政策和程序的设计和执行是否有效而实施的审计程序。控制测试通常是按照循环进行的。实施控制测试的主要目的是在于评价被审计单位的内部控制能否有效地防止、发现和纠正报表的重大错报、漏报，并据以确定是否信赖或在多大程度上信赖被审计单位的内部控制，进而评估控制风险水平，并根据可以接受的审计风险水平及估计的固有风险水平、控制风险水平，确定可接受的检查风险水平。注册会计师可以根据对被审计单位内部控制的了解情况，确定控制测试的方法、范围和时间。 7.3 审计实施阶段 2）控制测试 （1）控制测试常用的方法 ①检查交易和事项的凭证。 ②询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况。 ③重新实施相关内部控制程序。 7.3 审计实施阶段 2）控制测试 （2）控制测试范围的确定 （3）控制测试的基本步骤 了解内部控制 控制风险的初步评估 设计和执行控制测试 根据控制测试结果修正该循环的具体审计计划 （4）控制测试的时间安排 7.3 审计实施阶段 3）实质性测试 实质性测试的主要目的就是验证报表是否公允地反映了被审计单位的财务状况和经营成果。实质性测试可以按报表项目进行，也可以按照业务循环进行。 7.3 审计实施阶段 3）实质性测试 （1）实质性测试的主要类型 ①分析性测试 ②交易业务的实质性测试 在实际工作中，控制测试和交易实质性测试经常是利用同一凭证或账项的样本来完成的，因此，它们常结合在一起执行，统称为交易测试. ③报表余额的实质