第5章增值税讲述.ppt

 5.1 税种设置  5.1.1 增值税的概念 5.1.2 增值税的产生 5.1.3 增值税的特点 5.1.4 增值税的类型 5.1.1 增值税的内涵 1.增值税是对商品或劳务按增值额征收的一种商品税。 2.增值额的理解： (1) 增值额=商品销售额-购进额 (2) 增值额=商品的各环节增值额之和 =最终商品销售额 5.1.2 增值税的类型 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 C1：固定资产； C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货 5.1.3 增值税的特点 1.以增值额为课税对象 2.实行普遍征收，多环节征收 3.强化税收制约 5.2 增值税纳税人 5.2.1 纳税人的一般规定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 1.小规模纳税人 衡量标准 a.年销售额 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年销售额在50万元以下（含50万元）的； 上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的； (制造企业-50万元;商业企业-80万元) b.会计核算水平 2. 一般纳税人 年销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性单位。 通常不被认定为一般纳税人的纳税人-自然人 年销售额超过小规模纳税人标准但可选择是否按照小规模纳税人管理的纳税人 a.非企业性单位 b.不经常发生增值税应税行为的企业 5.3 征税范围 5.3.1 征税范围的一般规定 1．销售或进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力和气体在内 向对方收取货币、物品、其他经济利益，都属于有偿范畴 境内销售货物指货物起运地或所在地在中国境内 不包括有形不动产和无形资产 2．提供的加工、修理修配劳务 5.3.2 征税范围的特殊规定 1.征收增值税的特殊项目 ①货物期货。包括商品和贵金属期货。 ②银行销售金银的业务。 ③典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。 ④集邮商品（如邮票、首日封等）生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税。邮政部门销售集邮商品，征收营业税。 5.3.2 征税范围的特殊规定 1.征收增值税的特殊项目 电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。 邮政部门发行报刊，征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊征收增值税。 2.特殊行为 ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 2.特殊行为 ⑤将自产、委托加工和购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者； ⑥将自产、委托加工和购买的货物分配给股东和投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人。 1.下列属于视同销售货物应当征收增值税的是（ ） A.商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的酒水用于集体福利 C.某企业外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的汽车用于个人消费 答案：A 1.混合销售行为 a.混合销售行为的界定：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为。 b.混合销售行为的认定：纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 1.下列项目中，属于增值税混合销售行为的是（ ） A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供 修饰服务 B.汽车建造公司在生产汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 答案：C c.混合销售行为的处理： 对从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发和零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不征收增值税。征收营业税。 2.兼营（非应税劳务）行为 a.界定：纳税人既经营货物销售和增值税应税劳务行为，又经营非增值税应税劳务