第26章合并财务报表讲述.pptx

注册会计师全国统一考试专用教材 第二十六章 合并财务报表 本章内容： 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并范围的确定 第三节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序 第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并） 第六节 内部商品交易的合并处理 第七节 内部债权债务的合并处理 第八节 内部固定资产交易的合并处理 第九节 内部无形资产交易的合并处理 第十节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理 第十一节 所得税会计相关的合并处理 第十二节 合并现金流量表的编制 2 一、合并财务报表的组成 二、合并财务报表的编制原则 第一节要点： 一、合并财务报表的组成 合并财务报表是由母公司编制的，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，综合反映母公司和子公司组成的企业集团的财务状况．经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表主要包括合并资产负债表．合并利润表．合并现金流量表和合并所有者权益变动表。其中合并资产负债表是反映企业集团在某一特定时点财务状况的报表；合并利润表是反映企业集团在某一会计期间内经营成果的报表；合并现金流量表是反映企业集团在某一特定会计期间现金流入．现金流出以及现金净流量情况的报表；合并所有者权益变动表是反映母公司在某一特定会计期间所有者或股东权益增减变动情况的报表。 二、合并财务报表的编制原则 在编制合并财务报表时，除了要符合真实可靠．内容完整等一般财务报告编制要求外，还需要符合以下原则和要求： （1）以个别财务报表为基础编制。即要以母公司和子公司编制的反映它们各自财务状况．经营成果的财务数据为基础。而不是直接根据母公司和子公司的账簿编制。 （2）一体性原则。即应将母公司和所有子公司视为一个整体，作为一个会计主体来编制合并财务报表。而对于，以及子公司之间发生的经济业务应视为同一会计主体内部业务处理。 （3）重要性原则。即要根据重要性原则对财务报表项目进行取舍，可以不编制抵消分录而直接编制合并财务报表。由于合并财务报表涉及到多个法人主体，而母公司和子公司的经营活动非常广泛，因此，在编制合并财务报表时需强调重要性原则的运用。 本章内容： 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并范围的确定 第三节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序 第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并） 第六节 内部商品交易的合并处理 第七节 内部债权债务的合并处理 第八节 内部固定资产交易的合并处理 第九节 内部无形资产交易的合并处理 第十节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理 第十一节 所得税会计相关的合并处理 第十二节 合并现金流量表的编制 6 一、以“控制”为基础，确定合并范围 二、可变回报 第二节要点： 三、权力和回报之间的联系 四、实质代理人 五、对被投资方可分割部分（单独主体）的控制 六、控制的持续评估 一、以“控制”为基础，确定合并范围 投资方在判断控制时，首先应考虑被投资方设立的目的和设计，以便能识别出下列要素：（1）相关活动；（2）如何对相关活动进行决策；（3）哪一方拥有现时能力主导这些活动；（4）哪一方从这些活动中获得回报。 （一）识别投资方的相关活动及决策机制 1．相关活动 是指对被投资方的回报产生重大影响的活动，包括但不限于以下活动： （1）金融资产的管理； （2）资产的购买和处置； （3）研究与开发活动； （4）商品或劳务的销售和购买； （5）确定资本结构和获取融资。 一、投资方对被投资方是否拥有权力 2．决策机制 针对相关活动作出决策的例子包括但不限于以下内容： 任命被投资单位的服务提供商或关键管理人员，并决定其报酬；以及终止其作为服务提供商的业务关系或将其予以辞退； 针对被投资单位的融资．经营等活动作出决策，包括预算编制。 3．判断投资方权力时，需要考虑的因素 可能包括以下各项： 被投资单位设立的目的； 各投资单位拥有的与上述决定因素相关的决策职权的范围，分别对被投资方回报的影响程度等； 影响被投资单位收入．利润率和企业价值的决定因素； 投资方对于可变回报的风险敞口大小。 一、投资方对被投资方是否拥有权力 （二）赋予投资方对投资方的权力的权利 1．主导相关活动的现时权利 权力来源于权利。投资方只有必须享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，才能拥有对被投资方的权力。 2．赋予投资方对被投资方权力的权利方式 （1）权利方式有多种，例如：表决权或潜在表决权．决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利、委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该投资方关键管理人员或其他主体的权利