第05章制业企业主要经济业务的核算.doc

第五章 制造业企业主要经济业务的核算 第一节 制造业企业主要经济业务概述 主要经济业务: 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务 第二节 资金筹集业务的核算 该业务分为所有者权益资金筹集业务和负债资金筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（第六节中阐述）等 所有者投入的资本包括：实收资本、资本公积 （一）实收资本业务的核算 1．实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。 注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等； 实收资本是公司已收缴入账的股本，只有足额缴入后才能等于注册资本。 我国目前实行注册资本制度，要求企业产实收资本应与注册资本相一致；企业接受各方投入的资本金应遵守资本保全（或称资本维持）制度的要求，除法律法规有规定者外，不得随意抽回。 2．实收资本的分类 按投资主体分为：国家资本金、法人资本金（其它企业）、个人资本金（内部职工）、外商资本金（国外、港澳台） 按资本的物质形态为分：货币资金出资、非货币财产作价出资 3．实收资本入账价值的确定 投入资本是按实际收到的投资额入账： 对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账 对于收到的实物等其他形式投资，应以投资各方确认的价值入账 对于实际收到货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资产中所占份额的部分，应作为超面额缴入资本，计入资本公积金。（投资发生变化时，实收资本增加或减少的比例超过注册资本的20%的，要到工商部门变更注册资本） 企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。 设置“实收资本”账户（所有者权益类）： 贷记：所有者投入资本金的增加 借记：所有者投入资本金的减少 余额：在贷方 按投资者的不同设明细账 （二）资本公积业务的核算 1．资本公积的含义 资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。本质上属于投入资本。 资本公积与实收资本的区别： （1） 实收资本（或股本）是公司所有者（股东）为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的法定资本，而资本公积可以源于投资者的额外收入，也要以源于投资者之外的其他企业或个人等的投入。 （2） 实收资本无论在来源上还是在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。 2．资本公积的来源 主要来源：资本溢价、其他资本公积。资本公积直接计入所有者权益，不计入当期损益。 3．资本公积的用途 主要用途：转增资本 还用于增加资本的流动性，改变公司所有者投入资本的结构，体现公司稳键性、持续发展的潜力等。 4．资本公积的核算 设置“资本公积”账户（所有者权益类）： 贷记：资本增加数（资本溢价、其他资本公积） 借记：资本减少数（主要转增资本） 余额：在贷方 应按资本溢价、其他资本公积等设明细账 二、负债资金筹集业务的核算 仅介绍短期借款和长期借款，债务贷方必须是银行存款（不能是库存现金等）。 （一）短期借款业务的核算 1．短期借款的用途 一般情况下取得短期借款是为了维持正常经营活动所需要的资金或是抵偿债务。 2．短期借款利息的确认与计量 短期借款的利息支出作为期间费用（财务费用）加以确认。 如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，则企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）。 月末计息付息：借记财务费用，贷记银行存款 如果银行对企业的短期款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并收利息且利息数额较大，采取预提的方法按月预提借款利息,计入期间损益（财务费用），等季度或半年等结息期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。 即季末或半年等较长期间末计算利息：借记财务费用，贷记应付利息 实际支付利息时：借记应付利息，贷记银行存款 如果实际支付的利息与应付利息之间有差额： 按已预提的利息金额，借记：应付利息 按实际支付利息金额与预提金额的差额（尚未提取的部分），借记：财务费用 按实际支付的利息金额，贷记：银行存款 借记 贷记 取得短期借款 银行存款 短期借款 期末计算利息 财务费用 应付利息 支付利息 财务费用、应付利息 银行存款 偿还借款本金 短期借款 银行存款 由于按权责发生制核算基础的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因此这里的“时间”是一个月，而利率往往都是年利率，所以应将其转化成月利率，方可计算出