第三讲公立医院新财务会计制度实施过程中存在的问题及面临的困难分析。分解.ppt

 一、难点问题与突破 1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？ 突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式 2、如何计提固定资产折旧? 突破与创新： 区分不同资金来源区别处理： ——自有资金形成的折旧分期计入医疗成本； ——财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。 例：使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：待冲基金 贷：累计折旧 例：使用自有资金形成固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：银行存款等 借：医疗业务支出/管理费用 贷：累计折旧 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？ 突破与创新： ——要求以科室为对象归集直接成本 ——要求医院提供成本报表 二、资产核算 （一）资产的定义 资产是指医院占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。 要确认一项资产，在符合资产定义的基础上，应同时满足以下条件时，才能予以确认。 1、与该资产有关的经济利益很可能流入医院。 2、该资产的成本或者价值能够可靠的计量。 （二）坏账准备 在坏账提取范围方面，新制度调整为按“应收医疗款”和“其他应收款”科目余额提取。把“应收在院患者医疗费”排除在计提坏账准备范围之外，这是因为“应收在院患者医药费”绝大多数都能收回，即使不能收回也转入“应收医疗款”科目，避免了不必要和重复的计提。 坏账准备 新财务制度规定累计计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%） →财务制度 计算公式如下： 当期应补提或冲减的坏账准备=当期计算应计提的坏账准备金额-科目贷方余额（或+科目借方余额） 提取坏账准备的时间是年末一次提取，所以新旧科目对接后，不存在追溯调整问题。??? 坏账准备主要用于门诊和住院患者结算医疗费发生的欠费，以及医院违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付款的核销。 坏账核销条件 账龄超过规定年限（3年）并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款 结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗款→新增 讨论一 1、计提坏账准备的提取比例和范围 对“应收医疗款”而言，其不同科目下债务人的性质和偿债能力不同，导致可能产生的坏账损失差异很大。 2 、坏账准备的核销及审批 发生了坏账需要经财政部门批准方可冲销，这样严重妨碍了资金的周转，导致现金流量不足。 讨论二 1、关于医疗风险基金核算问题 医疗纠纷期间所发生的律师代理费、鉴定费等因医疗纠纷引起的一系列费用以及医疗纠纷保险补偿收入均没有明确规定，账务处理没有具体化、明确化。 在没有进入赔偿阶段时，医院一般将所发生医疗纠纷费用计入医疗业务成本核算？收到的医疗纠纷保险赔款计入风险基金核算更符合会计配比原则。 2 、关于医疗风险基金提取与科室成本核算医院各科室之间的专业差异性很大，所面临的医疗风险也有所不同,对于没有发生医疗事故或医疗风险比较小的科室，提取的医疗风险基金也被分配计入科室成本，似乎并不合理。因此医疗风险基金应采取更为科学的方法进行分摊,根据各科室每年发生医疗事故情况的实际赔付情况分摊成本似乎更加合理，也可以更好的反映各科室的真实成本情况。 （三）库存物资 核算范围主要变化： 1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。 2、药品：售价核算→进价核算 3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。 库存物资 取得库存物资 以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用 外购：采购价格（含增值税） 使用财政补助、科教项目资金购入 借：库存物资 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本 （四）存货—在加工物资 1、对明细科目设置提出新要求 2、要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配 生产费用的归集与分配 1、直接材料：构成药品/材料实体 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入 2、直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生