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第4章 企业集团内部资产业务 【例4-11】使用期限届满固定资产进行清理的抵销处理 接【例4-10】，D公司在2013年该固定资产使用期满时对期报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净损失3000元，在其个别利润表中以营业外支出列示。在编制合并财务报表时，将本期多计提的折旧费用抵销并调整期初未分配利润，抵销分录如下： 第4章 企业集团内部资产业务 抵销分录 借：未分配利润—年初 40 000 贷：折旧费用 40 000 第4章 企业集团内部资产业务 二、 内部固定资产业务的抵销方法 第三节 企业集团内部固定资产业务 3）内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 （2）超期使用进行清理的抵销处理 超期使用期间：不需编制抵销分录 报废时：不需要抵销处理 第4章 企业集团内部资产业务 二、内部固定资产业务的抵销方法 第三节 企业集团内部固定资产业务 3）内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 （3）使用期限未满提前进行清理的抵销处理 借：未分配利润—年初 （内部交易对清理当期期初未分配 利润的影响） 贷:折旧费用 　　（内部未实现销售利润分摊的当 年折旧额） 　 　 营业外收入　 （期末未实现内部销售利润转入 清理损益） 第4章 企业集团内部资产业务 【例4-12】固定资产提前进行清理的抵销处理 接【例4-10】，假设D公司在2012年末对该固定资产进行报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益5000元，在其个别利润表中以营业外收入列示。在编制合并财务报表时，将本期多计提的折旧费用抵销并调整期初未分配利润，抵销分录如下： 第4章 企业集团内部资产业务 借：未分配利润—年初 80 000 贷：折旧费用 40 000 　　　 营业外收入 40 000 抵销分录 第4章 企业集团内部资产业务 三、低于成本的固定资产交易 第三节 企业集团内部固定资产业务 有时，企业集团内部的固定资产也会按低于出售企业成本的售价进行交易。低于成本的固定资产交易发生当年会在出售企业账面上存在未实现损失。在固定资产内部交易发生损失时，工作底稿上抵销未实现损失的合并程序与抵销未实现利润的合并程序基本上是相同的。 第4章 企业集团内部资产业务 【例4-13】低于成本的固定资产交易的抵销处理 假定A公司（母公司）于2009年1月1日向其子公司B公司( 拥有80％股份 )出售一台设备，有关资料如下： ① 2009年B公司账面净利润 400 000元 ②2009年1月1日该设备尚可使用年限 4年 ③ 该设备采用的折旧方法 直线法 ④ 该设备估计残值 6 000 ⑤A公司购入该设备的成本 100 000 ⑥该设备2008年12月31 日的累计折旧 40 000 ⑦A公司出售给B公司的价格 40 000 第4章 企业集团内部资产业务 (1)抵销内部设备销售的未实现损失 借：固定资产-原价 20 000 贷：营业外支出—设备出售损失 20 000 (2)抵销由于内部交易未实现损失而少计提折旧 借：折旧费用 5 000 贷： 固定资产-累计折旧 5 000 借：所得税费用 3 750 贷：递延所得税负债 3 750 抵销分录 第4章 企业集团内部资产业务 2010年、2011年和2012年在合并工作底稿上的合并抵销分录： 2010年 2011年 2012年 借：固定资产 10 000 ５ 000 ０ 　　折旧费用 ５ 000 ５ 000 ５ 000 　　贷： 未分配利润-年初 １５ 000 １０ 000 ５ 000 第4章 企业集团内部资产业务 一、内部无形资产业务概述 第四节企业集团内部无形资产业务 对具有一定的使用寿命需要摊销成本的无形资产，合并工作底稿上的抵销和调整分录，与固定资产的处理完全相同。 本节以土地使用权为例，讨论成本不需摊销的无形资产在合