cpa考试审计讲义采购与付款循环的审计(完整版).docVIP

第十四章 采购与付款循环的审计 讲解内容 一、本章考情分析 二、考纲要求与教材变化 三、本章重难点精讲 四、同步单元测试 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下九个问题： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动（教材P311）； 2.表14-2（教材P313/14.2）； 3.测试采购交易真实性、完整性审计程序（教材P313/14.2）； 4.应付账款的实质性分析程序（教材P327 ）； 5.函证应付账款（教材P328）； 6.查找未入账应付账款的实质性程序（教材P328）； 7.固定资产的实质性分析程序（教材P330）； 8.实地检查固定资产的细节测试（发生、完整性认定，教材P330）； 9.获取固定资产所有权的审计证据（教材P331）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握采购与付款循环交易和账户余额审计及其特点。 2.能力等级：“3” 3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第一节 采购与付款循环的特点 了解采购与付款循环的主要业务流程（教材P311） （一）请购商品（劳务）环节的控制程序 1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。 2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。 3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。 （二）编制订购单环节的控制程序 1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。 2.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。 3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。 4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币×××元至人民币×××元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币×××元的请购单需经董事会审批。 5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号的订购单。 在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将请购单信息输入系统，系统将自动生成订购单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，采购信息管理员核对本周内生成的，将请购单和订购单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。 （三）执行采购环节的控制程序 1.在采用自动化信息系统的被审计单位，采购业务员根据系统显示的“待处理”的订购单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜。 2.每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的所有订购单并与请购单核对，编制采购信息报告。如订购单与请购单核对相符，应付账款记账员即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员将通知采购信息管理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。 （四）验收商品环节的控制程序 1.验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏。 2.验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。 3.验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。 4.验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。 （五）储存商品环节的控制程序 1.储存岗位与验收岗位应当职责分离。 2.限制无关人员接近储存的商品存货。 （六）编制付款凭单环节的控制程序 1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 2.确定供应商发票计算的正确性。 3.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。 4.独立检查付款凭单计算的正确性。 5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 （七）确认与记录负债环节的控制程序 1.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。 2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。 3.在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。 （八）付款环节的控制程序 1.独立检查已签发支票的