第3章审计解说.ppt

高等院校本科会计学专业教材新系 审计学 王光远，黄京菁主编 东北财经大学出版社 第3章 注册会计师执业准则 学习目标 通过本章的学习，你应该能够达到: 知识目标：了解执业准则的发展过程；了解公认审计准则；了解注册会计师执业准则的结构与主要内容；了解注册会计师行业内质量监控途径。 技能目标：掌握审计报告的基本内容与类型。 能力目标：运用独立审计基本准则和质量控制准则内容初步分析现存的审计活动现象。 引例：审计工作如此简单吗？ 小张是某高等院校会计学专业四年级学生，他在寒假期间到一家会计师事务所实习。一天，他与事务所一位项目负责人老王一起到一家企业进行会计报表审计。到现场后，老王发现该公司的财务记录比较混乱，一些账目尚未记录完全，于是，他告诉企业负责人现在还没有办法立即开始审计，需要先对其会计账册记录进行清理，补全账簿后才可以进行审计。企业提出，因为其会计已经离职，且无法立即找到合适人选，因此建议该清理工作由事务所来完成。老王便提出由小张来承担该单位会计记录的清理工作，替企业完成编制相关会计报表相关的基础工作。小张便利用10天的时间对该企业的账册记录进行了仔细的清理，他没有发现该企业存在什么异常事项，只是原会计人员离职后的一些会计基础工作没有人完成。因此，他为所有已有的原始凭单编制了相应的会计分录，登记了相关账簿，最后编制完成了会计报表。完成这些工作后，老王询问了小张的清理情况，并根据小张的汇报和其编制的会计账簿，编制了相应的审计工作底稿，出具了无保留意见的审计报告。小张在享受着工作成就感的同时，也很疑惑，审计工作原来如此简单，这样的审计工作质量有保障吗? 3.1执业准则的起源及美国公认审计准则 审计职业界在长期发展过程中形成了一套指导审计活动的行为规范和指南，并以此来衡量审计活动的质量，保障审计目标的实现，这样的规范和指南就是执业准则。 3.1执业准则的起源及美国公认审计准则 1)执业准则的发展 广义的公认审计准则包括1954年确立的10条基本准则及不断出台的一系列审计准则说明书。随着审计环境的变化和审计技术的发展，10条审计准则的具体内容也在不断地修正，也有人将这10条准则称为狭义的公认审计准则。无论被审计单位经营规模大小、组织形式如何、所属行业种类、营利组织还是非营利组织，只要是注册会计师执行财务报表审计业务时，都需要遵守上述审计准则，这是其执业的最低标准。 3.1执业准则的起源及美国公认审计准则 2) 公认审计准则（GAAS） （2）外勤准则 ①审计工作应充分计划，若有助理人员，应予以适当督导。 ②审计人员必须对内部控制进行充分的了解，以便确定其可信赖程度，作为决定检查范围和审计程序的依据。 ③应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分而适当的审计证据，以便为被审核的财务报表发表审计意见提供合理的依据。 3.1执业准则的起源及美国公认审计准则 2) 公认审计准则（GAAS） （3）报告准则 ①审计报告必须说明财务报表是否按公认会计准则编制。 ②审计报告应说明本期采用的会计准则与上期是否一致。 ③除审计报告另有说明外，财务报表中的资料应被视为已充分适当地披露。 ④审计报告应对财务报表整体表示意见，或申明不能表示意见。 3.2 中国注册会计师执业准则 1）鉴证业务及鉴证业务准则 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度的业务。 3.2 中国注册会计师执业准则 1）鉴证业务及鉴证业务准则 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 一是财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 二是财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 3.2 中国注册会计师执业准则 1）鉴证业务及鉴证业务准则 财务报表审阅的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允地反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 3.2 中国注册会计师执业准则 2）鉴证业务基本准则 鉴证业务基本准则实际上确立了鉴证业务的概念框架，是各个具体审计、审阅和其他鉴证业务准则的总纲。 3.3 行业质量控制 所谓质量控制就是指会计师事务所为了保证审计工作质量符合审计准则等相关执业规范要求而制定的政策、其拟实现的质量控制目标，以及为执行这些政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。 3.3 行业质量控制 1) 质量控制准则与审计准则的关系 质量控制准则与审计准则同为注册会计师执业规范体系的组成部分，二者存在密切关系，都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表的可靠