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第十章 税收 本章提要 第一节 税收原理 第二节 税收制度 第三节 国际税收 引言 税收是财政收入的最基本的形式。 第一节 税收原理 一、税收的概念与特征 二、 税收原则 三、税收负担与税负转嫁 四、税收分类与税制结构 一、税收的概念与特征 税收概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制,无偿地取得财政收入的一种手段。 税收的征税依据 西方 “交换说” “义务说” 我国 国家凭借其政治权力征税，这才是国家征税的最根本的依据，是“权力说”。 税收的基本特征 强制性 指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。 无偿性 指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。 固定性 指国家征税前，税法就预先规定了征税的对象以及统一的比例或数额，税法所规定的这些征收标准，国家和纳税人双方都必须遵守。 二、 税收原则 财政收入原则 效率原则 公平原则 财政收入原则 充分稳定，即税收收入必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要； 弹性，即税收收入不仅要对财政收入保持充分的弹性，更要与经济增长保持灵活的弹性； 适度，即税收收入必须保持在一个合理的界限内。 效率原则 指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益，它通过税收成本与税收收益的比较得以衡量。 行政效率原则 要求政府以最小的税收成本(包括征税费用和纳税费用)获得最多的税收收入。 经济效率原则 微观经济效率原则 即如何在保证税收收入的前提下，尽量减少对个人自主经济抉择的干扰。 宏观经济效率原则 即用税收的杠杆作用来调节与干预宏观经济，减少宏观效率损失。 公平原则 税收负担的公平，包括税收的横向公平——具有相同纳税能力的人交纳相同的税和纵向公平——不同纳税能力的人交纳不同税； 税收的经济公平，即通过税收机制建立机会平等的外部经济环境； 税收的社会公平，即通过税收机制对社会成员个人的收入进行调节，以征税或补贴方式实现社会成员间利益上的相对平等。 三、税收负担与税负转嫁 税收负担的概念 指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。 宏观税收负担 国民收入税收负担率 国民生产总值税收负担率 国内生产总值税收负担率 影响宏观税负水平的主要因素 国家职能范围 经济发展水平 社会经济制度 经济体制 宏观经济政策 文化观念、历史传统等社会因素及其政治因素 微观税收负担 企业税收负担 个人税收负担 个人所得税负担率＝个人所得税／同期个人所得总额 税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁，就是纳税人不实际负担国家课于他们的税收，而通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。 税负归宿是税负转嫁过程的终点，也是税收负担的实际承受者。 税负转嫁的形式 前转（顺转） 后转（逆转） 混转（散转） 辗转转嫁 税收资本化 消转（转化） 税负转嫁与供求弹性的关系 需求弹性： 需求弹性越大，通过提高卖价把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难。需求弹性越小税负越容易转嫁由购买者或消费者负担。 供给弹性： 供给弹性高，易于把税负转嫁出去。相反，供给弹性低，则不易转嫁。 在其他条件不变时，就供给和需求的相对弹性来说，哪方弹性小，税负就向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性时，税负由买卖双方平均负担。 四、税收分类与税制结构 税收分类 以课税对象为标准 可分为流转额课税、所得额课税、财产课税和行为课税四大类。 以税收管理权限为标准 可分为中央税、地方税以及中央地方共享税三大类。 以税收负担是否转嫁为标准 可分为直接税与间接税两大类。 以税收的计税依据为标准 可分为从价税和从量税两大类。 税制结构的概念 税制结构是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。 税制结构的分类 单一税制结构 指只有一个税种的税收体系。在实践中几乎未推行过。 复合税制结构 指由多个税种构成的且主次有序，相辅相成的税收体系。 主体税种是税制结构的灵魂，也是区别不同税制结构的重要标志。 以全值流转税为主体税种的税制结构 主要特点 在税制体系中，流转税居主要地位，发挥主导作用，其他税种居次要地位，起辅助作用。 优点 征税范围广，税源充裕，不仅可以保证财政收入的及时性和稳定性，而且征管比较简便。能够调节生产消费，并在一定程度上调节企业的赢利水平。 缺点 税负转嫁，重复征税等。 以增值税为主体税种的税制结构 主要特点 在税制体系中，增值税占主导地位，发挥主导作用。 优点 征税范围广，对社会经济生活能够起普遍调节作用；能够有效地防止偷漏税或随意减免税，能充分地保证财政收