存货与固定资产在非正常损失下进项税额转出的确定.PDF

实 务 与 操 作 密 凰磨 在非正常损失下进项税额转出的确定 口方飞虎 (教授) (浙江经贸职业技术学院 浙江杭J 摘要：存货以及固定资产在非正常损失下如何确定进项税额的转出额，是增值税财税处 … 黥 理 中的热点，也是实际财税工作 中的模糊点。笔者最近拜读 了许多相关文章，颇受启发 ， 但对有些作者提出的一些观点和具体操作方法有不同看法，特提出来与大家探讨。 麓 关键浏：存货 固定资产 非正常损失 进项税额转出 该批原材料 由于管理不善导致霉烂变 作出规定是针对那些因退出增值税流 一 、 关于变价收入进项税额转出 质且全部报废 ，甲公司将其作为废品 通领域而导致增值税 “链条”中断的情 的确定 处理 ．收入46．8万元。” 形。废 品也好 ，次品也罢，它们并没有 有作者认为 “在处理非正常损失 有作者认为．存货在非正常损失 脱离这根 “链条”。正如有的作者文中 存货时．确定进项税额转出的一个重 后完全 报废 的情况下取得 的变价收 所指出的那样 。原材料完全报废成为 要前提是 ：合理并精确地将完全报废 入 ．在计算进项税额转 出时不能扣除， 废品。已失去了其应有用途 ，不能再以 的存货和仍可使用的存货 区分开 ，在 也就是说要按 300万元报废计算进项 其原有的实物形态正常地进入下一个 核算时能按照数量、单价和金额正确 税额转出51万元 。 流转环节 ，但 即便如此 ，既然废品实现 体现。若存货在非正常损失后完全报 笔者认为 ，这个观点矛盾。一般 了变价收入 ，则足以说明废品还是有 废 ，计算应纳税所得额时不应扣除变 来说 。所谓完全报废 ，就是指该资产 些用途的，而是减小了原有用途 ，或是 价收入．应将其包含在进项税额转出 失去了任何价值与使用价值 ，从财务 改变了原有用途而转变成了另一方面 中；若是存货在非正常损失后经处理 管理的角度来讲 ，如果一项资产完全 的用途 ：也许不能再 以其原有的实物 仍可使用 ，作进项税额转出时则应剔 报废 ，那就不可能取得变价收入 ，反 形态正常地进入下一个流转环节 ，但 除变价收入。”笔者认为这个观点值得 之 ．只要有变价收入就不能定义为完 完全可 以以另一种实物形态正常地进 商榷 。 全报废。如果该资产 由于霉烂变质只 入下一个流转环节。 第一 ，存货只要有变价收入就不 是失去 了原有 的功能与价值 ，即使成 第二 ，无论是废品的变价收入还 能定义为完全报废 ；即便成废品，但此 了 “废 品”，但这个 “废品”还有价值与 是与经处理仍可使用的 “半废品”销售 处是废品．另一处未必是废品。 使用价值 ，这种情况下不能称之为 取得的变价收入，在计算非正常损失 例 1：仍 以相关文章的例题用以 “完全报废”。 的存货进项税额转出时均应该扣除该 说明：“2010年 9月 甲公司(一般纳税 增值税 的一个 显著特点是连续 变价收入。 人)购人一批原材料 ，不含税价格为 性，是指随流转环节征税和扣税 ，销售 增《值税暂行条例实施细则》第二 300万元 ．取得的增值税专用发票注 方的销项税额