第9章 负债讲义.pptx

注册会计师全国统一考试专用教材 第九章负债 本章内容： 第一节 流动负债 第二节 非流动负债 2 一、短期借款 三、资产减值的迹象与测试 第一节要点： 五、资产减值的范围 七、资产减值的迹象与测试 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 四、资产减值的迹象与测试 六、资产减值的范围 八、资产减值的迹象与测试 九、资产减值的范围 一、短期借款 短期借款是企业向银行等其他金融机构借入的期限在一年以下（包括一年）的各种借款。企业应设置“短期借款”科目核算借款本金，并需要按期计提利息。如果利息在计提时直接支付，那么借记“财务费用”，贷记“银行存款”等科目；如果利息在以后期间支付，那么计提时应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 企业承担的金融负债，在初始确认时就应该划分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债，前者是我们学习的重点，后者主要包括短期借款、长期借款、应付票据、应付账款等。上述分类一经确定，不能随便变更，即两者之间不能重分类。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的相关会计处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的分类与会计处理与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一致，也包括直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和交易性金融负债。 三、资产减值的迹象与测试 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据，按是否带息可将其分为带息应付票据和不带息应付票据，企业应该设置“应付票据”科目来对其进行会计核算。 （1）不带息应付票据的会计处理 不带息应付票据到期时，直接按照面值进行偿还 （2）带息应付票据的会计处理 期末应对尚未支付的应付票据计提利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；到期时剩余的利息部分直接计入当期财务费用。 商业汇票如果到期不能支付，若是商业承兑的，应将“应付票据”科目余额转入到“应付账款”科目；若是银行承兑的，应将“应付票据”科目余额转入到“短期借款”科目。 四、应付及预收款项 1．应付账款 应付账款是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。 一般来说，应付账款的入账时间是与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受的时间。但在实际工作中，要分以下情况进行处理： ①物资和发票订单同时到达时，企业要等到物资验收入库后，按照发票账单登记入账； ②物资和发票订单未同时到达的情况下，企业应在月末将所采购物资和应付账款估计入账，等到下月月初时再用红字冲回。 【名师点拨】一般应按应付金额作为初始入账成本。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期“营业外收入”科目。 2 ．预收账款 预收账款是指买卖双方协议商定、由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，一般应按预收金额作为初始入账成本。 五、职工薪酬 职工薪酬主要是掌握职工薪酬的内容以及相关会计处理。 （一）职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，主要包括短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业职工薪酬包含的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 五、职工薪酬 【例题·单选题】（2009年）下列中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。 A．为职工支付的补充养老保险 B．因解除职工劳动合同支付的补偿款 C．为职工进行健康检查而支付的体检费 D．因向管理人员提供住房而支付的租金 E．按照工资总额一定比例计提的职工教育经费 【答案】ABCDE 【解析】本题主要考查职工薪酬的核算内容。选项A．B．E在上述“要点解析”中都有，选项D和E实质上是其他与获得职工提供的服务相关的支出，所以本题的所有选项都是正确的。 五、职工薪酬 （二）短期薪酬 短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。相关会计处理如下表所示。 分类 确认与计量 1．职工工资、奖金、津贴和补贴 将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计人当期损益或相关资产成本 2．职工福利费 应在实际发生时，根据实际发生额计入当期损益或相关资