第十二章增值税法讲义.ppt

第十二章 增值税法 09法硕班 吴静 200920132106 第十二章 增值税法 第一节 增值税法概述 第二节 增值税法的基本内容 第三节 增值税的征收管理 第四节 增值税的改革 第一节 增值税法概述 增值税 增值税是以商品在流转过程中的增值额作为计税依据的一种商品流转税，具有税不重征等诸多优点，因而使得该税从产生到现在仅半个世纪，已经风靡世界，成为备受各国推崇、普遍征收的一个税种。 我国增值税概况 我国自1978年试征增值税，自1993年12月实行增值税法的改革，增值税一直成为我国税收体系中的主体税种和第一大税种。2005年国内增值税(不含进口货物增值税)收入约占税收总额34.66%，2006年约占税收总额的34.27%。 2007年国内增值税收入完成15470.11亿元，同比增长21%，占税收总收入的比重为21.6%. 2009年国内增值税收入18481.24亿元，同比增长2.7%，占税收总收入的比重为31%，据有举足轻重的地位。 二、增值税的类型 生产型增值税 类型分类 收入型增值税 消费型 增值税 二、增值税的类型 增值税的课征模式上形成了生产型、收入型和 消费型增值税三种类型 。 2．收入型增值税。在计算增值额时，对外 购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的 折旧费部分，相当于国民收入。 1．生产型增值税。在计算增值额时，既不 能减去固定资产额，也不能减去折旧，相当 于生产总值。 3．消费型增值税。在计算增值额时，允许将 当期购入的固定资产价款从销售额中一次性 全部扣除，相当于消费总量。 增值税的优点 实行凭专用发票扣税 消除重复征税，具有中性税收的特征 税基广阔、征税面广 消费者是全部税款的最终承担者 对出口商品实行零税率 增值税 的优点收执法 特征 第二节 增值税法的基本内容 一、增值税的征税范围 我国1994年确定的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。 第二节 增值税法的基本内容 二、增值税的纳税义务人 增值税的纳税义务人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 我国《增值税暂行条例》参照国际惯例，将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以生产为主，应税额在100万以下，从事货物批发和零售，年应税额在180万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准并且会计 核算健全的企业。个人经营者以外的个人，不经常发生应税行为的企业（建筑安装、医疗服务）和非企业性单位（行政、事业、军事单位，社会团体）等不属于一般纳税人。 小规模纳税人 一般纳税人 第二节 增值税法的基本内容 三、税率与征收率的确定 。 我国对纳税人实行分类管理，对一般纳税人适用税率，包括基本税率17％（包括矿产品），低税率13％（农产品）和零税率（出口适用）。一般纳税人销售特定货物的时候也可适用征收率。 我国增值税应税额=当期销项税额（当期销售额X税率）—当期进项税额 小规模纳税人适用征收率，2009年前实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，即6%（工业）或4%（商业）的征收率，之后小规模纳税人的征收率统一降低至3％。但不能抵扣进项税额。应税额=销售额X征收率 第二节 增值税法的基本内容 四、增值税应纳税额的计算 增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法两种。直接计算法，是指先直接计算出增值额，再乘以税率，求出应纳增值税的方法。 间接计算法，又称购进扣税法，是指不直接根据增值额计算增值税，而是先按纳税期实现的全部销售额乘以税率计算出总体税额，再扣除法定外购项目已纳税额的方法计算出应纳税额。 第三节 增值税的征收管理 1 2 增值税的征收管理主要包括税收优惠、出口退税、纳税义务发生时间和期限以及纳税地点等内容。 免税，是指对纳税 人销售货物的应纳 增值税款不予征收， 同时也不允许抵扣 该项货物已负担的 进项增值税款。自 产农产品等8项。 起征点，销售额未达 到起征点的（按月销 售货物2千-5千，劳务 1.5-3千,按次200元） 免征增值税；达到或 超过起征点的，就其 销售额全额征收增值税。 第三节 增值税的征收管理 1．对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增税； 2．对出口货物前道环节所含的进项税额进行抵退。 培养专业的税务律师和税务代理人 二、出口退税 我国对于出口货物增值税适用零税率，零税率从税法上理解有两层