第六章租赁会计讲义.ppt

（三）租赁期届满时出租人的会计处理 1、收回租赁资产 （1）存在担保余值，不存在未担保余值。 出租人收到承租人返还的租赁资产时： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款——应收融资租赁款 如果收回资产的价值低于担保价值，则应向承租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 （2）存在担保余值，同时存在未担保余值。 出租人收到承租人返还的租赁资产时： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款——应收融资租赁款 未担保余值 如果收回资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保价值，则应向承租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 （3）存在未担保余值，不存在担保余值。 出租人收到承租人返还的租赁资产时： 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 （4）未担保余值和担保余值均不存在。 出租人无需做会计处理，只需做相应的备查登记 2、优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租权，则出租人应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。 如果承租人不行使，则出租人处理同上述收回租赁资产。 3、留购租赁资产 承租人行使了优惠购买选择权，出租人按收到的承租人支付的购买价款： 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 第四节 售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征 销售方 承租人 购买方 出租人 拥有 房产设备等 一种特殊的融资活动 先销售 后租回 通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可取的全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金； 而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。 一、售后租回的含义、种类及特征 与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断： 符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁； 否则，即为售后租回形成经营租赁。 种类： 属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。 特征： 从会计处理来看，对于出租人（购买方）而言，售后租回不论形成什么性质的租赁，其会计核算方法同一般租赁业务的会计处理没有什么区别。但是对于承租人而言，其既是资产的承租人，又是资产的出售者，出售和租回紧密相连，所以其售后租回业务的会计处理与销售业务以及租赁业务有所不同。 因此，对售后租回交易的规定实际上是针对销售方（承租方）而言的。 二、售后租回形成融资租赁的会计核算 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费 会计核算要点： 相关会计分录为： （1）销售时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款 [销售价款] 贷：固定资产清理 [销售固定资产的账面价值] 递延收益——未实现售后租回损益 [差额，可能在借方] 以融资租赁形式租回后，租赁的会计处理与融资租赁的会计处理一致。 （2）递延收益摊销时 借：递延收益——未实现售后租回损益 [按照折旧率计算分摊率] 贷：管理费用/制造费用/销售费用等 [折旧费] 教材 例6-18 教材 例6-19 三、售后租回形成经营租赁的会计核算 会计核算要点： 资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益 如果售后租回资产是按照公允价值交易 ，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益 。 教材 例6-20 如果售后租回资产不是按照公允价值交易 : 当售价高于公允价值时：对资产售价与账面价值差额中属于售价超过公允价值的那部分予以递延，计入“递延收益——未实现售后租回损益”科目，并在预计的租赁期内摊销；而属于公允价值超过账面价值差额的部分直接计入当期损益。 当售价低于公允价值时：如果在出售销售资产中发生了损失且有确凿证据证明该损失将由未来低于市场价的租金予以弥补，则应把资产售价与账面价值的差额予以递延，并在随后的租赁期内分期摊销，计入租赁费用；除此之外，资产售价与账面价值的差额一律计入当期损益。 当售价高于公允价值时 （1）销售时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款 [销售价款] 贷：固定资产清理 [销售固定资产的账面价值]