第三章流动资产讲义.ppt

存货的分类 原材料 在产品 半成品 库存商品 周转材料 各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装材料等 包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库的产品 经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品 工业企业可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者对外销售的产品；商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 实际成本法： 计划成本法：存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算 3.5.2 存货的核算 账户设置 “在途物资” “原材料” 期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本 借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本 实际成本法 在途物资 原材料 实际采 购成本 实际 成本 入库 材料 的实 际成 本 成本费用 出库 转出 材料 实际 成本 实际成本 结转关系 [例23] 假定吉澳公司20 × ×年12月的存货资料如表3 - 4所示： 日 期 收入 发出 结存数量 数量 单位成本 数量 单位成本 12月1日结存 300 2.00 300 12月8日购入 200 2.20 500 12月14日发出 400 100 12月20日购入 300 2.30 400 12月28日发出 200 200 12月31日购入 200 2.50 400 先进先出法 日 期 收 入 发 出 结存 数量 单位成本 总成本 数量 单位 成本 总成本 数量 单位成本 总成本 12．1 300 2.00 600 12．8 200 2.20 440 300 200 2.00 2.20 600 440 12．14 300 100 2.00 2.20 600 220 100 2.20 220 12．20 300 2.30 690 100 300 2.20 2.30 220 690 12．28 100 100 2.20 2.30 220 230 200 2.30 460 12．31 200 2.50 500 200 200 2.30 2.50 460 500 合 计 700 1 630 600 1270 400 960 本期发出存货成本= 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 （元） 期末结存存货成本= 460 + 500 = 960 （元） 先进先出法有什么优点和缺点？ 先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。 加权平均单位成本= [ 2.00 × 300 + （2.20 × 200 + 2.30 × 300 + 2.50 × 200）]÷ [ 300 + （200 + 300 + 200）]= 2.23 本期发出存货实际成本= 600 × 2.23 = 1338 （元） 期末结存存货实际成本= 2230 - 1338 = 892 （元） 月末一次加权平均法方法相对较简便，但只有到月末才能获得存货的相关信息，所以不利于存货成本的日常管理。 会计处理： 借：相关费用 贷：原材料等相关账户 月末一次加权平均法 适用：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业 ； 领用或发出存货核算方法： 先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法 核算实例： 1、账户设置 “材料采购” “材料成本差异” “原材料” 期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本 反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异 期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异;如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异 借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本 计划成本法 材料采购 原材料 材料成本差异 实际采 购成本 计划 成本 入库 材料 的计 划成 本 节约差异 超支 入库 超支 入库 节约 成本费用 出库 转出 材料 计划 成本 计划成本 超支 节约 转出 超支 节约 转出 结转关系 [例24]