公允价值变动损益跨会计期间会计处理.docVIP

公允价值变动损益跨会计期间的会计处理交易性金融资产跨会计期间才进行处置“公允价值变动损益”公允价值变动损益科目是损益类科目，在期末转入本年利润，会计准则期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额本科目无余额实务中，经常出现交易性金融资产跨会计期间才进行处置的情况。将原计入该金融资产的公允价值变动转出编分录借公允价值变动损益贷投资收益倘若购入及出售交易性金融资产在同一个会计期间，则其会计处理相对简单，因为期末结账前公允价值变动损益科目已无余额，无需结转本年利润；若出售交易性金融资产与其购入不在同一会计期间，其期末公允价值变动损益应转入本年利润科目。随之而来的问题在将来（下一会计期间）出售该交易性金融资产时，还需将其前期已转入本年利润的公允价值变动损益再转入当期的投资收益吗？出售时应如何进行会计处理？公允价值变动损益科目2007年度《初级会计实务》问题解答在会计实务中如何理解公允价值变动损益科目内容及其应用？公允价值变动损益由于新会计引入了公允价值计量观念新增加了一个一级科目也是新利润表上的项目公允价值变动损益公允价值变动损益如下　　一、本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）投资性房地产等。 　　二、本科目按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。 　　三、公允价值变动损益的主要账处理交易性金融资产　　资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产——公允价值变动科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录记本科目交易性金融资产——公允价值变动科目。 　　出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按账面余额，贷记交易性金融资产——科目贷记交易性金融资产——科目。同时，借记或贷记本科目，贷记或借记投资收益科目。 四、期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。以全国会计专业技术考试辅导教材《中级会计实务》所举例题为例进行分析。例题及解法如下： 　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券。另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 　（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； 　（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； 　（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； 　（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； 　（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 　（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含一季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。 　　甲企业的账务处理如下： 　（1）2007年1月1日购入债券 　　借：交易性金融资产成本1 000 000 　　　　应收利息20 000 　　　　投资收益20 000 　　　　贷：银行存款1 040 000 　（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 　　借：银行存款20 000 　　　　贷：应收利息20 000 　（3）2007年6月30日，确认公允价值变动和投资收益 　　借：交易性金融资产——公允价值变动150 000 　　　　贷：公允价值变动损益150 000 借：应收利息20 000 　　　　贷：投资收益20 000　（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 　　借：银行存款20 000 　　　　贷：应收利息20 000 　（5）2007年12月31日，确认公允价值变动和投资收益 　　借：公允价值变动损益50 000 　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动50 000 　　借：应收利息20 000 　　　　贷：投资收益20 000 　（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 　　借：银行存款20 000  　　　贷：应收利息20 000 　（7）2008年3月31日，甲企业将该债券出售 　　借：应收利息10 000 　　　　贷：投资收益10 000 　　借：银行存款1 170 000 　　　　公允价值变动损益100 000 　　　　贷：交易性金融资产——成本1 000 000 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动100 000