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中国税收优惠的概念与方式 所谓税收优惠，是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。 ? ?? ?? ?? ?税收优惠不仅包括减税、免税、出口退税、优惠税率，以及先征后返，税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定。? ?? ?? ?? ?优惠方式从广义税收优惠所涵盖的内容看，税收优惠的方式主要有以下几种：? ?? ?? ?? ?（１）免税；? ?? ?? ?? ?（２）减税；? ?? ?? ?? ?（３）缓税；? ?? ?? ?? ?（４）出口退（免）税；? ?? ?? ?? ?（５）再投资退税；? ?? ?? ?? ?（６）即征即退；? ?? ?? ?? ?（７）先征后返；? ?? ?? ?? ?（８）税额抵扣；? ?? ?? ?? ?（９）税收抵免；? ?? ?? ?? ?（１０）税收饶让；? ?? ?? ?? ?（１１）税收豁免；? ?? ?? ?? ?（１２）投资抵免；? ?? ?? ?? ?（１３）保税制度；? ?? ?? ?? ? （１４）以税还贷；? ?? ?? ?? ?（１５）税前还贷；? ?? ?? ?? ?（１６）亏损结转；? ?? ?? ?? ?（１７）汇总纳税；? ?? ?? ?? ?（１８）起征点；? ?? ?? ?? ?（１９）免征额；? ?? ?? ?? ?（２０）加速折旧；? ?? ?? ?? ?（２１）存货计价；? ?? ?? ?? ?（２２）税项扣除；? ?? ?? ?? ?（２３）税收停征。? ?? ?? ?? ???(1)免税 ? ?? ?? ?? ?免税，是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。? ?? ?? ?? ?免税是把税收的严肃性和必要的灵活性有机结合起来制定的措施。在经济生活中，税收立法确定的税收制度，包括设立税种、设计税目和税率，是根据社会经济发展的一般情况群体的平均承受能力来制定的，适应了普遍性、一般性的要求。但具体到不同产业、不同地区和不同的纳税人、征税对象，往往需要从实际出发，对一些需要扶持、鼓励或照顾的地区、行业、产业或纳税人、征税对象给予特殊的规定，以体现税收因地制宜、区别对待、合理负担的原则。因此，在统一征税的基础上，采取免税的税收优惠，以适应个别的特殊的情形，成为世界各国税收制度普遍采取的一种政策措施。? ?? ?? ?? ?免税一般可以分为法定免税、特定免税和临时免税三种：? ?? ?? ?? ?１．法定免税。是指在税法中列举的免税条款。这类免税一般由有税收立法权的决策机关规定，并列入相应税种的税收法律、税收条例和实施细则之中。这类免税条款，免税期限一般较长或无期限，免税内容具有较强的稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般不会修改或取消。这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目或关系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，具有长期的适用性和较强的政策性。如：按照中国增值税暂行条例第１６条的规定，对农业生产单位和个人销售自产初级农产品免征增值税；按照营业税暂行条例第６条的规定对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。? ?? ?? ?? ?２．特定免税。是根据政治、经济情况发生变化和贯彻税收政策的需要，对个别、特殊的情况专案规定的免税条款。这类免税，一般是在税法中不能或不宜一一列举而采用的政策措施，或者是在经济情况发生变化后作出的免税补充条款。这类免税，一般由税收立法机构授权，由国家或地区行政机构及国家主管税务的部门，在规定的权限范围内作出决定。其免税范围较小，免税期限较短，免税对象具体明确，多数是针对具体的个别纳税人或某些特定的征税对象及具体的经营业务。这种免税规定，具有灵活性、不确定性和较强的限制性，一般都需要纳税人首先提出申请，提供符合免税条件的有关证明文件和相关资料，经当地主管税务机关审核或逐级上报最高主管税务机关审核批准，才能享受免税的优惠。例如，按照财税字[１９９８]３３号文件规定，对国家定点企业和经销单位销售的专供少数民族饮用的边销茶，２０００年底前免征增值税；按照（９４）财税字第l号文件规定，对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位第１年至第２年免征农业所得税。? ?? ?? ?? ?３．临时免税。是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳税义务，或因特殊原因要求减除纳税义务的，对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊规定。这类免税一般在税收法律、法规