单元二-2-审计组织与审计人员【64页】.pptVIP

第二节 审计组织与审计人员 （一）政府审计机关 政府审计（government audit）是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。 政府审计具有审计监督的强制性和审计范围的广泛性等特征。 2.审计机关的设置 审计署、地方审计机关、审计特派员办事处。 3.我过政府审计的职责P32 我国政府审计机关和审计人员 我国的政府审计机关是以《宪法》为依据设置的 中央国家审计机关 中华人民共和国审计署 地方国家审计机关 (二） 内部审计机构 1、内部审计的原则和范围 内部审计（internal audit）是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。 内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内开展的，因此，它又有与政府审计和民间审计不同的特征。 1.内部审计机构的设置原则 （1）受本单位董事会领导； （2）受本单位监事会或审计委员会领导； （3）受本单位总裁或总经理领导； （4）受本单位总会计师或财务副总经理领导。 现代西方国家的企业普遍设立了审计委员会，作为董事会常设机构对本企业的经济活动实行内部审计监督。 我国的内部审计机构主要包括： 部门内部审计机构是国务院和县级以上各级政府的各部门，根据审计业务需要而设置的专职审计机构。 单位内部审计机构是大中型企业、事业单位设置的专职审计机构。 1.内部审计范围 财务计划或者单位预算的执行和决算； 与财务收支有关的经济活动及其经济效益； 国家和单位资产的管理情况； 国家财经法规的执行情况； 所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。 三、内部审计机构的职权P32 （三） 民间审计组织 1.民间审计组织 民间审计（private audit）是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。 民间审计具有独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我国）制等四种 二、民间审计组织和审计人员 （一）执业单位 会计师事务所（accounting firm）：是依法设立并承办注册会计师业务的机构 国际上会计师事务所主要有独资、普通合伙制、股份有限公司和有限责任合伙制等四种形式。 有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称LLP） 是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。 其最大特点在于，既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。 到1995年底，“五大”在美国的机构已完成向有限责任合伙制的转型 在美国，每年有超过一万家公开上市公司的财务报表，需要接受独立审计 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕业生到会计师事务所工作 助理人员（staff assistant） 高级审计人员（senior auditor） 经理（manager） 合伙人（partner） 从做助理到成为合伙人须10-12年时间 我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙人对会计师事务所债务承担连带责任。 会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：（1）不少于30万元的注册资本；（2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；（3）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。 负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。 （二）注册会计师协会 中国注册会计师协会（the Chinese Institute of Certified Public Accountants，简称CICPA） 由1988年成立的并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协会和1992年成立并接受审计署监督、指导的中国注册审计师协会，于1995年联合组成的注册会计师全国组织 拥有个人会员13万多人，其中，注册会计师5万余人，非执业会员6万余人，团体会员约4 800多家 宗旨是：服务、监督、管理、协调 （三）注册会计师行业的管理体制 国际上一般分为行业自律型和政府干预型两种模式 1、行业自律型 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国 美国：行业自我管理和外部约束相结合 行业自我管理： （1）美国注册会计师协会（AICPA） 成立于1886年，雇员近800名。有大约33万名会员，但大约60%的个人会员分布在政府部门、工商界和教育界 设审计准则部、职业道德部、会计师事务所部、考试部等机构 （2）州注册会计师联合会 外部约束； （1）美国财务会计准则委员会（FASB） （2）政府会计准则委员会（GASB） （3）证券交易委员会（SEC）：可对违规的注册会计师进行处罚 （4）法院 （5）州会计局：州政府机构，对本州注册会计师进行管理 独立、适应性强，但诉讼案件多 2、政府干预型 在注册会计师协会自律