7-高级财务会计(第七章-外币业务会计)摘要.ppt

2004.4 第七章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币会计报表折算方法 第一节 外币业务概述 一、外币与外汇 二、记账本位币的确定 三、外币业务及其类型 四、外汇汇率 五、汇兑损益 一、外币与外汇 外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。通常用于企业的对外结算业务。 外汇：是外币资金的总称。 按照国际货币基金组织的规定，外汇是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式持有的在国际收支出现逆差时可以使用的债权。 我国外汇管理暂行条例规定：外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其它货币资产。具体包括：外国货币；外币有价证券；外汇收支凭证；其它外汇资金。 二、记账本位币的确定 记账本位币与列报货币的概念 我国关于记账本位币的现行规定 企业如何选定记账本位币 企业如何选定境外经营记账本位币 三、外币业务及其类型 外币 业务 四、外汇汇率 （一）汇率的标价 直接标价法：也称为直接汇率。它是以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。如1美元兑换8.2元人民币。 间接标价法：也称为间接汇率。它是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。如1元人民币兑换0.12美元。 汇率的种类 五、汇兑损益（* # ） （一）汇兑损益的概念 （二）汇兑损益的种类 （三）汇兑损益的确认 （四）汇兑损益的处理 （一）汇兑损益的概念 （二）汇兑损益的种类 按产生汇兑损益的 外币业务内容不同 按汇兑损益是否 已经在本期实现 （三）汇兑损益的确认 何时确认？ 如何确认？ 思考题及作业题 思考题： 1、明确外币、外汇、汇率的区别和联系？ 2、明确汇率的直接标价法和间接标价法的区别和联系？ 3、外币业务的主要类型！？ 作业题： 试述汇兑损益的类型及确定方法？ 第二节 外币交易业务的会计处理 一、外币交易会计处理的基本方法 二、外币业务的记账方法 三、外币交易业务的会计处理 一、外币交易会计处理的基本方法 （一）单一交易观（一笔业务观） （二）两项交易观（两笔业务观） （一）单一交易观（一笔业务观） 概念： 要点：每个时间点都应按照新汇率对已经入账的金额进行调整，具体的时间点包括以下几个： 评价： （二） 两项交易观（两笔业务观） 基本含义 结算日前的汇兑损益的处理方法 评价 例题: 见教材91-94页的例题。 主要通过实际例子分别分析说明一笔业务观和两笔业务观的异同点。 二、外币业务的记账方法 （一）外币统账制 （企业可根据实际需要进行选择）（当日汇率/期初汇率）（我国选择） （二）外币分账制 外币业务记账方法 外币统账制：是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制：是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。 我国目前绝大多数的企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业采用外币分账制。 三、外币业务的会计处理 （一）基本原则 （二）外币兑换业务 （三）外币借款业务 （四）投入外币资本业务 （五）期末外币账户余额的调整 （一）外币业务会计处理的基本原则 企业需要设置的外币账户主要包括： 外币账户包括： 外币现汇账户：外币现金、外币银行存款账户 以外币结算的债权账户：应收账款、应收票据和预付账款等； 以外币结算的债务账户：短期借款，长期借款、应付账款、应付票据、应付工资和预收货款等 关于汇兑损益的确认 汇兑损益的具体确认方法： （二）日常外币业务的处理 1、外币兑换业务的核算：即企业向银行买卖外汇的会计处理 基本的会计分录如下： 企业向银行卖出外汇时： 借：银行存款（人民币户）（银行买入汇率） 财务费用 贷：银行存款（美元户）（市场汇率） 企业向银行买入外汇时： 借：银行存款（美元户） （市场汇率） 财务费用 贷：银行存款（人民币户）（银行卖入汇率） 2、外币购销业务的会计处理 京华公司12月8日从国外进口原材料一批，价款共计200 000美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币(为简化核算起见，原材料有关的增值税、进口税略)。此时，一方面应将该企业应支付的美元货款按照当日的市场汇率折算出来的数额登记“应付账款”账户，并按照美元数额登记外币应付账款账户；另一方面