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降低税收执法风险的几点对策 　　税务部门作为政府的一个重要行政执法部门，担负着调节经济利益分配和为国聚财的双重责任。税务部门执法水平的高低、执法质量的好坏，直接影响着国家财政收入和政府部门形象。为此，税务机关必须强化税收法制观念，规范税收执法行为，推进依法治税。近年来，在依法治国的形势下，税务部门以实现规范有效的税收执法为目标，在贯彻执行《税收征管法》及其实施细则、强化执法监督等诸方面，采取积极措施，依法治税取得了显著成效，但依然存在着法制意识淡薄，依法办事能力不强；执法不严格、不规范，工作中重结果轻程序；权力制约弱化和监督滞后等问题，这些问题都将严重影响税收行政执法，形成执法风险。　　所谓税收执法风险，是指在税收执法过程中潜在的，因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。　　一、税收执法面临的风险　　作为税收征收、管理、稽查、行政复议等职责的承担者，税务部门及其税务人员在日常的税收管理中，时刻都面临着税收执法风险问题。主要表现为：　　（一）税务登记面临的风险：主要表现为擅自办理税务登记事项、未按规定核定税种并确定其收入级次、限期办理变更税务登记、停业户进行核查、外来经营户报验登记、非正常户日常管理和非正常户注销登记等，面临的风险。　　（二）发票管理面临的风险：主要表现为未按规定进行发票领购资格的认定、发售、缴销发票的管理、门市发票的代开和公路、内河货物运输业发票的自开票等面临的风险。　　（三）纳税申报面临的风险：主要表现为未按规定受理纳税申报资料、核定税款征收方的；税款提前征收、延缓征收税款；随意改变税种、入库级次和入库地点；价格调节基金、防洪保安金、工会经费的征收等面临的风险。　　（四）税收保全面临的风险：主要表现为未按规定对欠税进行公告、建立台账、行使代位权和撤销权；对税收保全措施适用对象判断有误；滥用职权违法采取税收保全措施或采取税收保全措施不当，使纳税人、扣纳义务人或担保人的合法权益遭受损失的风险。　　（五）税收强制面临的风险：主要表现为未按规定采取强制措施，造成税款流失；对税收强制措施适用对象判断有误；对采取强制措施的具体程序不依法而行；滥用职权违法采取税收强制措施或采取税收强制措施不当，使纳税人、扣纳义务人或担保人的合法权益遭受损失的风险。　　（六）纳税服务面临的风险：主要表现为服务用语不文明、工作简单、态度粗暴、办事推诿、不履行服务承诺；涉税事项办理出差错和该公开而不公开，致使纳税人合法权益受到损害的风险。　　（七）税收管理面临的风险：主要表现为办理税务登记户，未及时录入信息管理系统；分局（所）之间涉及管户移交，未按规定办理移入、移出手续；开展纳税评估认定，未按规定核定税款，造致不征少征税款的风险。　　（八）税收减免面临的风险：主要表现为未按规定的时间受理、调查核实、审批税收减免；无法律和政策依据，受理税收减免；未按照规定的权限和程序进行减免税审批的风险。　　二、税收执法风险产生的原因　　税收执法风险产生产生的原因是多种多样，既有宏观方面的也有微观方面的，归纳起来，主要有：　　（一）法规制度带来的风险：　　1、税收法律带来的风险。例如《税收征管法》第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”而《国家税务总局总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征管法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）规定： “扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。”后者增加了扣缴义务人的义务，如果遵守法律，会在执法考核中受到责任追究；执行规范性文件，在行政诉讼中将承担败诉的风险。因此，执法人员处于两难境地，增加了税收执法风险。同时，由于现行的《税收征管法》及其相关税收法律法规对税收执法自由裁量权的规定过于概括简约，如在稽查处罚环节，税务机关对偷税的，可处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，又如在税额核定、税负调整、纳税评估等征收环节，“自由裁量权”容易被滥用，导致自由裁量幅度过大，诱发税收执法风险。　　2、法律程序带来的风险。我国现行税收程序法是2001年4月28日经九届全国人大常委会第21次会议审议修订的《中华人民共和国税收征管法》（以下简称《征管法》），较原《征管法》更加适应税收工作的需要，同时更加注重保护纳税人权益和服务纳税人，可操作性增强。但在税收执法实践中，仍存在一些不便于操作的情况。如延期缴税的审批权，《征管法》规定为省级税务机关，这无