石彦文---2016建筑行业营改增试题.pptxVIP

2016 建筑业营改增 政策解析及合同修订 首都经济贸易大学会计学院 石彦文 目录 2 一、增值税的基本原理 二、建安企业营改增基本内容 三、企业供应链票据（发票）取得、管理及法律风险 四、“营改增”企业合同文本修订应秉持的10个原则 前言 3 一、增值税的基本原理 二、合同的合法审阅及合规修订 （1）产品定价和供应商管理 （2）明确销售结算方式 （3）纳税义务发生时间时开具发票：跨期发票能否抵扣进项税？ （4）明确价格和发票类型 （5）增加双方详细信息栏 （6）合同中描述清楚不同税率服务内容 （7）明确发票不符合规定所导致的赔偿责任 （8）提前筹划跨期合同 （9）关注履约期限、地点和方式等细节 前言 4 某建筑企业“三价不统一”的涉税风险分析 （1）案情介绍 建筑公司与房地产公司签订1亿元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司购买建筑材料6000万元，建筑施工劳务为4000元。由于市场价格波动，建筑材料在施工过程中的价格飞涨，出现材料差价款200万元。同时应房地产公司的要求变更绿化工程设计，追加工程量200万元。另外，由于工程提前完工，按照合同约定，房地产公司应该给予建筑公司提前竣工奖100万元，使最后的工程结算价为1.05亿元。该建筑公司向房地产公司开具1.04亿元增值税专用发票，收到100万元提前竣工奖时，向房地产公司开具100万元收据。请分析本案例中的涉税风险。 前言 5 （2）涉税风险分析 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。” 基于以上法律规定，建筑公司收到房地产公司100万提前竣工奖和200万元的材料差价款是一种价外费用，必须依法缴纳增值税。而本案例中的建筑公司收到房地公司100万元的提前竣工奖，向房地产公司开具100万元收据，显然是一种漏税行为，即建筑公司漏了增值税的计税依据100万元。对于房地产公司而言，获得的100万元收据不可以再企业所得税前进行扣除。 通过以上法律手续，使合同价与结算价保持一致，即合同价从1亿元变为1.05亿元，于是建筑施工企业以结算价1.05亿元开具增值税专用发票给房地产公司，房地产公司给建筑施工企业支付1.05亿元的工程款，实现了合同价、发票价和结算价的“三价统一”。 关于合同价、发票价和结算价的相互统一问题，必须注意一个前提条件：合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格，而不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格。 前言 6 【结论：三价统一原理】 所谓的“三价统一”是指符合民法规定具有法律效力的合同或协议上注明的价格、发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的。实践中，发票上的金额是根据结算价而开具的。如果发票上的金额大于结算价，则一定是虚开发票；如果发票上的金额小于结算价，则企业有隐瞒收入之嫌疑。 前言 7 “三流”统一案例 （什么是虚开发票？）国税发【1995】192 什么是虚开发票？ （1） 为他人、为自己开出与实际不符的发票 （2）让他人为自己开出与实际不符的发票 （3）介绍他人开具与实际业务不符的发票 最高人民法院认定虚开： （1）有实际业务，数量金额不实 （2）收取款项或取得索取销售款项的凭证（提货单、入库验收单、货款结算单、发运单、三方协议、合同） （3）以自己的名义开具的发票内容、数量、单价、金额与所提供的业务向吻合。 前言 8 【案例并分析】 A：甲将货物销售给乙。乙与甲商议，由丙企业支付甲企业货款，并三方签订委托付款协议 B：由甲开具两份专票，一份给乙，一份开给丙企业 C：甲不开具专票，由丙企业开给乙增专票 D：甲、乙长期供销关系，乙当月销项多，为了税负率，乙先预付款，让甲先开票，次月发票。 E：网上商城甲商家注册在上海，乙向甲购货，但甲没货。接到乙订单后，直接让丙公司将货物发给乙。 F：甲是总公司，丙是甲的分公司。购销合同是丙与乙供销商签订，但却由甲总机构统一付款。 总结：根据公告【2014】39 三流统一表现为： （1）先货物及劳务流，后发票流、资金流 （先卖后买） （2）先发票流、货物及劳务流，后资金流 （赊销） （3）先资金流、发票流，后货物及劳务流（预收款、研发等 前言 9 税总公告【2016】24号 关于修订重大税收违法案件信息公布办法（试行） （1）虚开发票问题由“骗取出口退税及虚开增值税专用发票由1000万调整为不设金额限制、普通发票由”票面额累计5000万调整为虚开普票100份或金额40万以上的，同时增加私自印制、伪造、变革、变造发票等； （2）偷税案件标准由原500万降为100万且占应纳税额10%； （3）