第6讲风险评估.pptVIP

4）控制对评估重大错报风险的影响 （1）薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。 （2）在评估重大错报风险发生的可能性时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。因为，控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。 控制可能与某一认定直接相关或间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 例如，销售经理对分地区的销售网点的销售情况进行复核，与销售收入的完整性认定只是间接相关。相应地，该项控制在降低完整性认定中的错报风险效果，要差于直接将发货单据与开具的销售发票相核对。 （3）注册会计师需要将有助于防止特定认定发生重大错报的控制，与其他要素综合考虑。 因为，单个的控制活动（如将发货单和销售发票核对）本身并不足以控制重大错报风险，只有多种控制活动综合起来才足以控制重大错报风险。 5）对风险评估的修正 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。因此，评估重大错报风险也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 需要特别考虑的重大错报风险又称“特别风险”。 1）特别风险的判定 （1）风险是否属于舞弊风险； （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方 面的重大变化有关； （3）交易的复杂程度； （4）风险是否涉及重大的关联方交易； （5）财务信息计量的主观程度，如对不确定性的计量存 在较大的区间，涉及到大量的主观判断。如资产减 值，衍生金融工具的估值； （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 （非常规交易） 4.2 需要特别考虑的重大错报风险 2）非常规交易和判断事项导致的特别风险 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，具有四个特征：①管理层更多地介入会计处理；②数据收集和处理涉及更多的人工成分；③复杂的计算或会计处理方法；④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。 （1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 3）考虑与特别风险相关的控制 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响（在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通）。 4.3 与治理层和管理层的沟通 审计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷，此时审计师将此情况告知适当层次的管理层或治理层，将有助于管理层和治理层履行其在内部控制方面的职责。 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，审计师还应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。 本章主要知识点回顾 1．风险评估程序。 2．了解被审计单位及其环境的内容。 3．内部控制的含义和要素以及了解被审计单位的内部控制的内容。 4．如何识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 5．需要特别考虑的重大错报风险种类。 关注：COSO委员会有关内控的研究与报告 COSO委员会 1985年，由美国审计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、 美国财务经理人员协会（FEI）、美国内部审计师协会（IIA）及管理会计师 协会（IMA）共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会（National commission on Fraudulent Reporting），即Treadway 委员会，其后基于 Treadway委员会的建议，其赞助机构又组成了一个专门研究内部控制问题 的委员会——COSO委员会（Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission）。 有关内控的主要成果： (1) 1992年发表，并于1994年修订的《内部控制—整体框架》报告； (2) 2004年10月发布企业风险管理（Enterprise Risk Management，ERM） 框架：在92年报告的基