小企业会计准则与税法关系概要.ppt

* 一、短期借款、长期借款 国家税务总局公告2011年第34号一、关于金融企业同期同类贷款利率确定 * 目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？ ：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。 * 　一些企业特别是私营企业在向银行贷款时，根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。这样，贷款变成私人贷款，相应的贷款利息的支付也变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于企业(直划入企业银行账户)，利息的支出由企业账户划出后，这部分利息支出允许企业在所得税前扣除吗? ：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。（12366解释还需要取得发票） * (2)个人集资款(国税函[2009]777号) 　　利息支出必须取得申报大厅开出的发票－－交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超过起征点不交营业税，但税务局还要开票。 　　国税函［2004］1024号，加强对税务机关代开发票的规定： 　　支付单位代扣代缴20%的个税 * （3）“统借统还”业务的特殊规定 什么是“统借统还”？ 一个集团内部的财务公司或者核心企业，统一向金融部门申请贷款，然后转贷给各个关联的分支机构，由财务公司或者核心企业按照金融部门约定的利率同样的标准向分支机构收取利息，并统一缴纳给金融部门。 财税［2000］007号、国税发［2002］13号：财务公司、核心企业收到的利息不征营业税。 （记帐依据：借款复印件、委托贷款协议、收据，不需要发票） 国税函［1991］326号：外方资本不到位，相当于不到位资本的借款部分的利息，不得扣除。 国税函[2009]312号: * 应付职工薪酬 职工薪酬 主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 * 应付职工薪酬 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 税法中严格区分工资薪金、职工福利费、职工教育经费、社会统筹、劳动保护费等项目，并且分别有据实扣除、限额扣除、不得扣除之分。 * (二)企业所得税 总局公告［2012］15号 企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。 * 职工教育经费 《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知（财建[2006]317号） ? 企业职工教育培训经费列支范围包括： （1）上岗和转岗培训； （2）各类岗位适应性培训； （3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； （4）专业技术人员继续教育； （5）特种作业人员培训； （6）企业组织的职工外送培训的经费支出； * （7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； （8）购置教学设备与设施； （9）职工岗位自学成才奖励费用； （10）职工教育培训管理费用； （11）有关职工教育的其他开支。 企业能够提供证明材料证明培训期间发生的住宿费、餐费属于职工培训期间的必要、合理费用的，可以在职工教育经费中列支。 * 应交税费 应交税费 核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。以及小企业代扣代缴的个人所得税 。 * 应交税费 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时 借：银行存款 贷：营业外收入 无“补贴收入”科目。 * 其他应付款 其他应付款 核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项