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非贸付汇系列 - 服务费对外支付难点及应对 技巧 2013 6月 议程 1. 非贸付汇税务影响要点 2. 2013年 贸付汇新形势 3. 支持性资料的准备 4. 案例分享 5. 互动问答 第2页 非贸付汇税务影响要点 第3页 非贸付汇税务影响要点 ? 服务费与特许权使用费的划分（国税函[2009]507号） 1 同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使 特许权使用费 用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术 的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常 已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使 用并在合同中列有必威体育官网网址等使用限制的技术。 2 在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某 服务费 些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术 3 服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用 特许权使用费 费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权， 服务接受方对此成果仅有使用权 3 在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员 特许权使用费，无论是单独收取还是包括在 为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务 技术价款中。 费 4 如上述人员的服务已构成常设机构 对服务部分的所得应适用税收协定营业利润 条款的规定，特许权使用费部分仍适用特许 权使用费条款。 如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的 营业利润，则税务机关可根据税收协定常设 机构利润归属原则予以确定。 第4页 服务费的范围 ? 服务费与特许权使用费的划分（国税函[2009]507号）（续） 下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得： 1. 单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬； 2. 产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬； 3. 专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款 项； 4. 国家税务总局规定的其他类似报酬。 上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款，但个别专门列有技术服务费条款(如 中英税收协定) 的除 。 ? 销售合同中服务费的划分 （国税发[2010]19号） 根据国税发[2010]19号，非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同 ，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同 中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据 实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低 于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。 第5页 服务费对外支付的税负考量—— 服务费涉及的营业税和企业所得税 通常情况下，如果服务费支付方位于营改增试点 地区以 ， 适用5%的营业税 营业税 / 如服务费支付方位于营改增试点地区，对于营改 增值税 增范围内的服务适用6% 的增值税，且可以作为支 付方的进项抵扣 基于营业税或增值税应纳税额的一定比例征收地 方附加