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上市公司会计舞弊的动因及危害 　　摘要：随着当代经济的发展，上市公司在国民经济中的地位和作用越来越重要，逐渐成为推动国民经济发展的中坚力量，与此同时，上市公司会计舞弊现象屡见不鲜，在会计理论界和会计实务界均引发了一系列的研究和探索。 　　关键词：会计舞弊 上市公司 动因 危害 　　中图分类号： F23 文献标识码：A 文章编号1672-3791（2016）08（b）-0000-00 　　会计舞弊和会计信息失真不同，会计信息失真根据是否由主观引起可分为有意造假和无意失真两种，显然会计舞弊属于会计信息的有意造假，是为了获取不正当利益而有目的、有计划、有针对性地故意违背会计信息质量特征的可靠性要求，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。因此，明确上市公司会计舞弊的动因，深刻认识到其巨大的危害，才能采取有效措施抵制这一现象，维护投资者、债权人的利益，促进市场经济全面、协调、可持续发展。 　　1上市公司会计舞弊的动因 　　导致上市公司会计舞弊的原因有多种，可以归纳为内部原因和外部原因两方面。 　　1.1上市公司会计舞弊的内部原因 　　（1）经济利益的驱使是上市公司会计舞弊行为的根本动因。部分上市公司业绩达不到证券法规定的标准，高层管理人员便通过舞弊行为虚增收入、隐瞒费用，制造出利润丰厚的假象，目的是获得配股权或与经营业绩挂钩的工资奖金、股票期权等财富，或通过人为调整当期损益达到偷税、漏税以及延期纳税的目的。 　　（2）公司治理结构和股权结构不合理。大多数上市公司是由国有企业改制或由国家投资建设而成，很多都存在“一股独大”的现象，其后果是控股股东完全操纵了上市公司的股东大会、董事会、监事会，例如：公司的总经理就是董事长或董事会重要成员，为高层管理人员操纵企业提供了便利。 　　（3）内部控制制度不够健全。很多上市公司内部控制基础薄弱，管理当局对建立完善的内部控制制度不够重视；一些上市公司虽然建立了内部控制制度，但却没有形成科学的体系，偏重以补救为主的事后控制，不够重视风险的识别和评估。 　　（4）管理者牟取自身利益。经济效益往往与管理者的政治利益挂钩，绩效良好的上市公司会拥有较高的社会地位，内部管理人员也会获得较高的荣誉和较多的晋升机会。因此，上市公司的管理人员为了追求自身利益粉饰财务报表。 　　1.2上市公司会计舞弊的外部原因 　　虽然内部原因是上市公司会计舞弊的最主要原因，但是外部因素也不可忽视。 　　（1）会计准则和政策前瞻性不足。2006年出台了《企业会计准则》，之后又陆续进行解释和修正，在这期间一些上市公司利用新旧会计准则衔接的空隙钻漏洞；另一方面，会计政策的制定往往滞后于实践的发展，上市公司面对一项新业务时，通常会按照自己的片面理解去处理，这就为会计舞弊提供了可乘之机。 　　（2）惩罚力度不够。对于会计舞弊大多采用“重经济处罚，轻行政处罚；重对单位处罚，轻对个人出发；重对内部处罚，轻对外部处罚”的方法。相关部门主要依靠行政手段而不是法律手段去处理会计舞弊行为，有些舞弊事件历经多年才开始处理，又仅仅处以小数额的罚款，无法达到惩戒作用。 　　（3）部分审计人员专业胜任能力不足、职业素质低下。有些会计师事务所对注册会计师的后续教育重视程度不足，使得不少审计师理论基础不过硬，知识结构单一，专业胜任能力不足。由于会计舞弊具有群体性，一些上市公司为了自身利益贿赂审计人员，而审计人员又缺乏独立性，与上市公司合谋，造成会计舞弊。 　　（4）外界监督缺乏有效性。虽然国家和政府作为社会管理者积极保护公众利益，为维护资本市场运行对上市公司进行了必要的监管，但长期以来，由于地方保护主义的盛行，很多会计舞弊行为不了了之，或者大事化小，监督达不到预期效果。 　　2上市公司会计舞弊的危害 　　上市公司会计舞弊行为无论是给公司还是社会，都带来一系列问题，造成不可估量的危害，必须要引起广泛的关注，具体来说，有以下几个方面： 　　2.1影响财务信息质量，损害公司形象和信誉 　　上市公司为谋取利益粉饰财务报表，会使当期财务数据不准确，从而对以后各期数据的真实性造成影响影响。同时，暂时呈现出来的业绩良好的假象会误导管理人员的决策，使公司运营出现问题。诚信作为一种无形资产，会帮助企业提升自身价值，吸引更多的投资者和消费者。而舞弊则会使消费者对其信誉产生怀疑，企业很可能会失去原有的投资者，失去社会公众的信任。 　　2.2投资者、债权人和国家蒙受重大损失 　　从社会角度看，上市公司会计舞弊不能增加社会整体财富，只是使财富从一部分人手中转移到另一部分人手中。在这种不公平的转移行为中，投资者处于信息劣势，会计舞弊伪造出公司高收益的假象，会蒙蔽投资者使其采取错误行动，严重侵害其合法权益。同理，债权人