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审计学概论B 【59】 在哪些情形下注册会计师需要发表带强调事项段的无保留意见审计报告？ 答案: 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 其他审计准则规定增加强调事项段的情形 【60】 注册会计师应该如何应对报表层次的重大错报风险？ 答案: (1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。 (4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 【61】 请说明内部控制的基本要素。 答案: (1)控制环境； (2)控制活动； (3)风险评估过程； (4)信息系统与沟通； (5)对控制的监督。 【62】 哪些情况可能导致非抽样风险? 答案: (1)注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 (2)注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 (3)注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。 (4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 【63】 在哪些情形下注册会计师应当实施控制测试? 答案: 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： (1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； (2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 【64】 请说明内部控制的固有局限性。 答案: 无论内部控制如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，其局限性具体体现为： 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 【65】 请说明注册会计师发表保留意见审计报告的条件。 答案: (1)会计政策、会计估计或披露不符合适用的会计准则及相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见审计报告； (2)因审计范围受限，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见审计报告。 五、论述题 【66】 注册会计师如何避免法律诉讼？ 答案: (1)注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师就应当达到以下基本要求： 增强执业独立性； 保持执业谨慎； 强化执业监督 (2)注册会计师避免法律诉讼的具体措施，可以概括为以下几点： 严格遵循职业道德和专业标准的要求； 建立、健全会计师事务所质量控制制度； 与委托人签订业务约定书； 审慎选择被审计单位； 深入了解被审计单位的业务； 提取风险基金或购买责任保险； 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。 【67】 如何区分普通过失和重大过失？ 答案: (1)普通过失，是指没有完全遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。比如，注册会计师在对财务报表进行审计时，虽然对有关存货进行监盘，但抽点的数量不够，导致审计结论错误。重大过失，是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，注册会计师在对财务报表行审计时，未对有关存货进行监盘，导致审计结论错误。 (2)通过重要性区分普通过失和重大过失，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。 (3)通过内部控制区分普通过失和重大过失，如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报漏报，否则就具有重大过失的性质。相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。 六、案例分析题 【68】 利民会计师事务所刚刚成立，为了拓展会计师事务所的业务，打算采取一系列