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工商管理《成本管理》 成本管理 第六讲 主讲：丁素坚 成本预测 — 目标成本的预测 三、目标成本的分解 目标成本的分解是将综合平衡后的总体目标成本进行分解落实到企业内部各产品、各单位、各部门的过程。 总体目标成本分解各产品分解各车间、工序 （一）企业总体目标成本的分解 1．与基期盈利水平非直接挂钩分解法 这种分解方法不与基期的盈利水平挂钩，从每种产品的自身盈利状况出发，直接与企业的总体目标成本进行比较。 分解程序：确定每种产品目标销售利润率 倒推每种产品的目标成本 综合平衡 2、与基期盈利水平直接挂分解法 此分解法与基期的销售利润率直接挂钩确定计划期的目标盈利水平。 实际应用中按各产品目标销售利润率是否随企业总体水平同比例变化分现两种情况分析。 （1）各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化 步骤 1、按计划期的销售比重调整基期销售利润率 加权平均销售利润率（公式1） 2、确定计划期目标销售利润率（公式2）； 确定计划期目标利润预计完成百分比（公式2’） 3、确定各种产品的目标销售利润率（公式3） 4、确定企业总体目标成本及各产品的目标成本。 举例（教材P159） [例4 ]假设某企业生产A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20%、10%、15%，计划期要求销售利润率增长2%，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。 （2）各产品目标销售利润率不随企业总体盈利水平同比例变化 在这种情况下只要各产品的加权平均销售利润率大于或等于计划期总体的目标销售利润率即可。 计算步骤同（1） 举例：教材P159例5 （二）各产品目标成本的分解 按产品组成分解（适用装配式复杂生产） 按产品制造过程分解（适用连续式生产） 按产品成本项目构成分解（适用新产品） 按产品组成分解 装配式复杂生产企业的产品由各种零部件装配而成，对这类企业应按产品的组成或结构利用功能评价系数或历史成本构成百分比将产品目标成本分解。 利用功能评价系数分解产品目标成本 产品功能指产品具有的满足消费者需要的效能和作用。 功能评价系数=某一零部件得分÷全部零部件得分合计 举例（教材P160例6） （2）利用历史成本构成百分比分解产品目标成本 历史成本构成百分比是指依据历史成本资料计算的各零部件成本占产品总成本的比重。 2、按产品制造过程分解 按产品制造过程的逆方向及各工序成本结构比例进行分解。 举例：教材P161例7 分解结果：（1）表明各工序半成品的目标成本；（2）表明不同工序各成本项目的目标成本。 3、按产品成本项目构成分解 1、按各材料消耗定额确定产品的直接材料成本； 2、按产品工时定额确定直接工资及制造费用成本； 3、根据各成本项目占总成本的比重分解目标成本 第三节 本量利分析在成本预测中的应用 相关概念 本量利分析：是通过对成本、业务量和利润三者关系的分析找出三者之间的规律从而制定经营决策和进行目标控制的方法。 成本性态：成本与产销量之间的依存关系。 变动成本：成本随业务量的增减变化而成正比例变化的成本。（如原材料的消耗） 固定成本：在一定业务量范围内与业务量增减变化无关的成本。（如固定资产折旧） 本量利分析的应用 成本预测、目标利润规划、制定价格等。 成本预测包括保本预测、保利预测、风险条件下的成本预测等。 本量利分析的基本假设 1、成本性态分析假定——全部成本已区分为固定成本和变动成本 2、相关范围及线性假定——在一定时期和产销量范围内研究 3、本量利分析基本模型假定—— 利润总额=销售收入—变动成本—固定成本 =单价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本 （假定营业外收支、投资损益为零） 三、本量利分析在成本预测中的具体应用 保本点的预测 1、单一产品保本点的预测 保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本） 2、保本销售额=固定成本/（1-变动成本率） 2、多产品保本点的预测 综合保本额=固定成本/加权贡献边际率 加权贡献边际率=∑某产品的贡献边际率*该产品的销售比重 各产品保本额=综合保本额*该产品的销售比重 3、完全成本法下的保本点预测 （二）保利成本的预测 实现目标利润应达到的单位变动成本 实现目标利润应达至到的固定成本 （三）风险条件下的成本预测 根据销售量、成本、价格出现不同结果的概率计算各因素的期望值，并以此计算保本量或保本额。 第四节 产品成本发展趋势的预测 一、产品成本发展趋势预测的内涵 趋势预测是根据预测的具体内容，以其相关的成本历史资料为基础，采用一定的方法来预测未来可能达到水平的预测。 成本发展趋势预测有两方面的作用：1、