会计继续教育.pptVIP

七、净资产要素 （一）净资产概述 1.定义 净资产是指基层医疗卫生机构资产减去负债后的余额。 2.内容 包括固定基金、事业基金、专用基金、财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、本期结余和结余分配。 3.分类 基金类：固定基金、事业基金、专用基金 结余类：本期结余、限定用途结余（财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余））、结余分配 5.主要变化 （1）新制度中新增“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转(余)”科目，用于专门核算具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金及其他限定用途结转结余资金。 （2）新制度下的“固定基金”科目的核算范围比原制度规定范围大，包括了固定资产、在建工程和无形资产的占用， 下设三个一级科目用于明细核算。 （3）新制度中取消了“事业基金”下“投资基金” 一级明细科目。 （4）新制度下的“专用基金”科目的核算范围发生了变化，包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金。 固定资产不再提取修购基金的规定、 “专用基金”科目增设“医疗风险基金” 、“奖励基金”和“其他专用基金”一级明细科目。 （4）新制度中增设“本期结余”科目，取消“收支结余”科目，并且“本期结余”科目不再核算财政专项补助结余，财政专项补助结余最终通过“财政补助结转(余)”科目反映。 （二）固定基金 1、固定基金的概念 固定基金是指基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。 2.固定基金的主要来源 （1）基层医疗卫生机构购建固定资产和无形资产形成； （2）财政部门、主管部门或主办单位以固定资产、无形资产等形式投入； （3）固定资产、无形资产等评估增值形成； （4）盘盈形成； （5）接受捐赠等形成。 2、“固定基金”会计科目的设置 三个明细科目： 固定资产占用 与“固定资产”科目相对应 在建工程占用 与“在建工程”科目相对应 无形资产占用 与“无形资产”科目相对应 3、固定基金的主要账务处理 （1）固定基金增加 ①购入、有偿调入固定资产等长期资产时 借:固定资产 、无形资产等 贷:固定基金—固定资产占用 借:财政基建设备补助支出/待摊支出 贷:银行存款/零余额账户用款额度 ②自行或采用出包方式（代建制） 建造固定资产 a.借:在建工程 贷:固定基金—在建工程占用 借:财政基建设备补助支出/待摊支出 贷:银行存款/零余额账户用款额度 b.借:固定资产 贷:在建工程 借:固定基金—固定资产占用 贷:固定基金—在建工程占用 ③无偿调入、接受捐赠取得的固定资产、盘盈的固定资产等 借:固定资产 贷:固定基金—固定资产占用 （2）固定基金减少 ①有偿调出、出售的固定资产等长期资产 借:固定基金—××占用 贷:固定资产等 借:银行存款 贷:应缴款项/其他收入 2.毁损、报废的固定资产 借:固定基金—固定资产占用 贷:固定资产 借:银行存款 贷:应缴款项/其他收入 3.盘亏的固定资产 借:固定基金—固定资产占用 贷:固定资产 （三）事业基金 1. 事业基金的概念 事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。 【提示】事业基金属于非限定用途的净资产。 2.毁损、报废的固定资产 借:固定基金—固定资产占用 贷:固定资产 借:银行存款 贷:应缴款项/其他收入 3.盘亏的固定资产 借:固定基金—固定资产占用 贷:固定资产 （三）事业基金 1. 事业基金的概念 事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。 【提示】事业基金属于非限定用途的净资产。 2. 事业基金的主要账务处理 (1)年末，从“结余分配”科日提取专用基金后 借:结余分配—待分配结余 贷:事业基金 (2)用事业基金弥补亏损 借:事业基金 贷:结余分配—事业基金弥补亏损 （四）专用基金 1.专用基金的概念 专用基金是指基层医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金。专用基金属于限定用途的净资产。 2.内容：基层医疗卫生机构的专用基金主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金等。 4.账务处理 （1）提取医疗风险基金 借：医疗卫生支出 贷：专用基金—医疗风险基金 （2）提取职工福利基金 借：结余分配—提取专用基金（职工福利基金） 贷：专用基金—职工福利基金 （3）提取奖励基金 借:结余分配—提取专用基金（提取奖励基金） 贷:专用基金——奖励基金