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走进《小企业会计准则》 李雷 副教授 ◆为什么要进行小企业会计准则改革 ◆小企业会计准则改革的亮点 ◆对《小企业会计准则》的评价 2012.03.28 :7080/ 一、为什么要进行小企业会计准则改革 （一）服务小企业健康发展的需要 例如：目前小企业融资难问题就有许多会计方面的原因，小企业由于报表报表不规范直接导致向银行贷款，难难难!银行目前已开始逐年看重小企业财务状况，银行在考虑是否借钱给小企业时对小企业的财务报表十分不放心，银行很难对其风险可控性进行有效评估，这就增加了银行放贷的风险，银行不爱看小企业报表，反而通过看水表、电表、出口报单，银行认为这比看报表信息更真实。 《小企业会计准则》的颁布与实施就是要从会计管理方面规范其会计行为，改善其经营管理，增强其会计信息的可靠性与透明度，使其信息能“靠谱”，以赢得社会各界，尤其是银行和税务对小企业的信任。 （二）与时俱进，完善企业会计准则的需要 目前小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度 （2005），有的执行企业会计准则（2007），有的执行分行业会计制度，有的甚至混合执行，这直接导致了小企业核算水平较低，甚至仅仅记简易账，严重影响了会计信息的可靠性与可比性。 2005年1月1日起执行的小企业会计制度在实践中暴露出来的本身的不统一、不完善、不规范问题日益突出，成为制约小企业发展的瓶颈问题，主要表现在三方面： ◆《小企业会计制度》设计思想和理念上的局限性； 《小企业会计准则》借鉴企业会计准则的做法以基本准则为基础，按照会计要素确认、计量和披露位顺序层层深入； 而《小企业会计制度》以规则为基础，以会计科目使用和报表填列为主线，不利于从本质上掌握业务操作； ◆《小企业会计制度》内容上的局限性 《小企业会计制度》没有涉及企业合并、租赁、投资性房地产、生物资产、辞退福利等业务，小企业发生以上业务无从参照。 ◆《小企业会计制度》使用上的局限性 《小企业会计制度》会计信息主要满足政府和其偏袒一方的需要，无法兼顾其他信息使用者的需要和利益，这在一定程度上导致会计信息失真。 发布实施《小企业会计准则》标志着由适合于大中型企业的《企业会计准则》和适合于小企业的《小企业会计准则》共同构成了基本准则框架下企业会计准则体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息的可比性、建立良好的会计秩序奠定了坚实的基础。 （三）推进会计国际趋同的需要 目前国际上制定小企业会计准则的模式主要有两种，即一体法模式和分立法模式。一体法模式即对小企业不再制定一套会计准则，而是在同一个企业会计准则中进行规范，执行成本较高。分立法模式主张单独制定适合小企业业务特点会计准则，即差别报告制度。理由 是中小企业在规模上、组织形式上、产权关系上、会计目标上都有自己的独到之处，因此在会计信息确认、计量、报告上应不同于大中型企业会计处理原则、方法、体系。 差别报告制度主张的会计标准的制定要适应不同企业的实际情况，即：“因地制宜”，从而减轻小企业在提供财务报告上的负担理念已成为国际社会的共识。英国1997年就制定发布了《小型报告主题财务报告准则》，国际会计准则理事会也在2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。因此我国发布实施《小企业会计准则》是在国际通行做法下的必然选择，是推进会计国际趋同的需要。 （四）保证小企业会计信息质量的需要 例如：我国现行的企业所得税征收方式分为查账征收和核定征收，大批小企业正是由于会计核算不健全只能采用核定征收这种带有惩罚性质的征收方 报表，在会计核算符合条件时申请转为查账征收方式提供了契机。这样一方面可以提高小企业会计信息质量，享受更多税收优惠，降低税收成本；另一方面税务机关可以提高对小企业的查账征收面，进一步规范小企业所得税的征收管理。 二、小企业会计准则改革的亮点 （一）小企业会计准则的设计理念（顶层设计的思想） ●总的设计理念： （务实与创新相结合） 1. 内容完整、简化核算、通俗易懂、便于操作、强化监管； 2.立足国情借鉴我国企业会计准则体系的制定经验和国际会计准则倡导的会计准则要结合各国实际加以应用的理念。 ●具体设计思路： 1.遵循基本准则与简化要求相结合思路 基本准则是纲，适合于我国境内所有企业。企业会计准则与小