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关于外购存货运输途中损耗的 会计处理 会计0903班 李 超关键词： 合理损耗 非合理损耗 计划成本 实际成本 引言：外购存货作为一项企业资产，在 运输途中因为一些外界因素或商品自身 特质使得其必然发生损耗，其中有的是 合理的，是使其达到目前状态和场所的 合理支出。但有的也会不尽合理。在会 计处理时应该充分做好这两种损耗的区 别工作，使得企业的报表中反应出真实 可靠的信息。 一.合理损耗 正常损失，指的是增值税一般纳税人购进的货 物或应税劳务在生产经营过程中的正常损耗， 也就是合理损耗。 《企业会计制度》第二章第二十条第1款规 定：购入的存货，按买价加运输费、装卸费、 保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的 合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应 计入成本的税金以及其他费用，作为实际成 本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按 规定应计入商品成本的税金，作为实际成本， 采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、 包装费、仓储费等费用、运输途中的合理 损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计 入当期损益。 1.商品流通企业 属于定额内合理损耗的会计处理： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2.商品生产企业 《企业会计准则——存货》指南中关于存货采购成本的 构成的段落中提到： 本准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购 成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、 装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 采购价格，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明 的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 其他税金，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消 费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额 等。 其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述 各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购 过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入 库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应 直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择 合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成 本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购 价格比例进行分配。 但是，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合 理的途耗应当作为存货的其他可直接归属于存货采购的 费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： （1）应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺 或其他赔款，应冲减物资的采购成本； （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途 中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财 产损溢进行核算，查明原因后再作处理。 需要说明的是，商品流通企业存货的采购成本由采购价 格、进口关税和其他税金等构成，不包括运输费、装卸 费等其他费用。这里的商品流通企业存货是指商品流通 企业购入的商品，商品流通企业的其他存货的采购成本 比照上述规定执行，下同。 具体处理： 1.以实际成本作为外购存货采购成本的 会计处理：当企业采用实际成本法核算 时，合理损耗计入“原材料”科目，以 下面的例子来说明： 【例】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品 进货价格为80万元增值税进项税额为13.6万元。 所购商品到达后验收发现商品短缺30其中合理 损耗5另25的短缺尚待查明原因。编制该企业 的会计分录。借:库存商品 600000元80×75 应交税费——应交增值税进项税额 136000元80×17 待处理财产损溢 234000元800000×25×117 贷:应付账款 936000元 应交税费——应交增值税进项税额转出 34000元80×25×17 分析：合理损耗应计入存货成本并且进项税额可以抵 扣。待查的短缺作为待处理财产损溢处理进项税额不 予抵扣。从这个会计分录中可以看出“库存商品”中 其实是包括5的合理损失的。 【例】某单位外购材料100公斤计划单价10元/公 斤实际单价12元/公斤；材料入库时发现短缺20 公斤经认定其中12公斤属于合理损耗8公斤属于 合理途耗外的毁损。请计算这笔业务产生的材料 成本差异。分析：计划成本80公斤×10元/公斤800元 实际成本80公斤12公斤×12元/公斤1104元 材料成本差异：1104元-800元304元 这些材料成本差异未来将在80公斤材料上进行分配。 非合理损耗计入管理费用8公斤×12元/公斤96元会计分录：（1）借：材料采购 1104（元） 应交税费——应交增值税进项税额 187.68（元） 贷：银行存款 1291.68（元）（2）借：原材料 800（元） 贷：材料采购 800（元）（3）借：材料成本差异 304（元） 贷：材料采购 304（元） 分析：从第三笔分录可以看出，合 理损耗的144元被计入了材料成 本差异中，到期末再做处理。由 此可见，最终合理