小企业会计准则实务.doc

小企业会计准则实务 第一章 《小企业会计准则》概论(一) 　　 　　第一节《小企业会计准则》的适用范围 　　一、小企业的界定　　财政部于2011年发布了《小企业会计准则》，要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部2004年颁布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）。为了更好地执行《小企业会计准则》，首先需要明确小企业的界定。小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号，以下简称“300号文件”）所规定的小型企业标准的企业。因此，《小企业会计准则》的适用范围大致上是“300号文件”规定的小型企业。　　“300号文件”结合行业特点，从从业人员、营业收入、资产总额等指标对农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）等领域的小企业进行了界定，具体见表11。　　二、小企业是否必然执行《小企业会计准则》　　1下列小企业不得执行《小企业会计准则》　　是不是所有符合上述指标界定的小企业都必须执行《小企业会计准则》呢？答案是否定的。在具体执行过程中，下列三类企业不得执行《小企业会计准则》。　　表11统计上小型企业划分标准　　行业从业人员（人）营业收入（万元）资产总额（万元）　　农、林、牧、渔业—50～500—　　工业20～300300～2 000—　　建筑业300～6 000300～5 000　　批发业5～201 000～5 000—　　零售业10～50100～500—　　交通运输业20～300200～3 000—　　仓储业20～100100～1 000—　　邮政业20～300100～2 000—　　住宿业10～100100～2 000—　　餐饮业10～100100～2 000—　　信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）10～100100～1 000—　　软件和信息技术服务业10～10050～1 000—　　房地产开发经营—100～1 0002 000～5 000　　物业管理100～300500～1 000—　　租赁和商务服务业10～100—100～8 000　　其他行业10～100——　　注：1同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。如工业小型企业是指从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人），且营业收入在300万元（含300万元）到2 000万元（不含2 000万元）为小型企业。但从业人员300人以上，但营业收入在2 000万元以下；或营业收入在2 000万元以上，但从人员在300人以下的也为小型企业。　　2同时满足表格中的上限条件为中型企业。不同时满足表格中的下限条件为微型企业。　　3《小企业会计准则》要求小型企业在2013年1月1日起执行，要求微型企业参照执行。大中型企业原则上执行《企业会计准则》。　　一是股票或债券在市场上公开交易的小企业，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业等。上述企业的会计信息存在公众的需求。　　二是金融机构或其他具有金融性质的小企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。　　三是企业集团内的母公司和子公司。如小企业属于企业集团内的母公司或子公司，则其会计报表需要纳入集团公司的合并报表，那么该小企业不能执行《小企业会计准则》。集团公司需要编制合并报表，而《小企业会计准则》规定长期股权投资采用成本法核算，不需要编制合并报表。因此，集团内的小企业也要执行和集团公司相同的《企业会计准则》。换言之，《小企业会计准则》只适用于个别会计报表，企业集团内的母公司和子公司均应执行《企业会计准则》。 第一章 《小企业会计准则》概论(二) 　　 　　2执行中需要转换会计制度的情况 　　如果执行了《小企业会计准则》以后，发生下列情况之一的，应当改为执行《企业会计准则》：　　（1）需要公开发行股票和债券的；　　（2）因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。　　值得注意的是，已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执