国际会计学(下).ppt

国际会计学 主要内容 外币业务会计 物价变动会计 国际财务报告 第五章 外币业务会计 第一节 外币业务核算 第二节 外币报表折算 第一节 外币业务核算 相关概念 外币交易会计的基本程序 外币交易会计的基本方法 期汇合同的会计处理方法 外币交易会计的国际比较 一、相关概念 （一）外币与外币业务 外币（foreign currency ) 企业记账本位币(功能货币)以外的货币。 外币业务（foreign currency transactions) 企业以外币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等业务。 （三）汇率的标价方法 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变本币变）。 如： $1=￥8 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的若干外国货币的方法（本币不变外币变）。 如： ￥1=$0.125 二、外币交易会计的基本程序 （一）核算的时点 1.发生日； 2.报表编制日 3.交易结算日 （二）核算所持的观点 1.单一交易观（one-transaction approach) 将一项交易的结算看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为一项完整的业务。将不同时点产生的折算差额调整购货成本和销货收入。 2.两项交易观（two-transaction approach) 将一项交易的发生看成交易结束的标志。即将交易的发生和随后货款的结算视为两笔业务。将不同时点产生的折算差额作为汇兑损益（当期化或递延）。 三、外币交易会计的记账方法 （一）外币交易的记账方法——统账制和分账制 1.统账制是以单一货币为功能货币的记账方法。汇兑损益逐笔结转（外币业务增加用记账汇率，减少可采用先进先出法、加权平均法等）或月末集中结转 。外币种类少且外币业务不多的企业采用。 2.分账制是指外币业务发生时以原币记账，若涉及两种货币时，以“货币兑换”账户过渡，月末按期末汇率将各外币账户折算为本位币并汇总确认汇兑损益的记账方法。有外币业务的金融企业采用该方法。 统账制下的逐笔结转汇兑损益 例：某公司各外币账户的上月末余额为： 现金—us$ (5 000) 42 500 应收账款—甲us$(10 000) 85 000 短期借款—us$ (20 000) 170 000 应付账款—乙us$( 8 000) 68 000 本月发生如下业务（以月初汇率为记账汇率，1:8.6，采用加权平均法逐笔结转汇兑损益） 1.3日，向美国甲公司出口商品一批计us$10 000，已办妥出口交单； 2.5日，收到美国甲公司货款us$2 000； 3.10日，归还美国乙公司货款us$5 000； 4.13日，从美国乙公司进口商品一批计us$4 000，款未付； 5.18日，归还短期借款us$1 000。 (上月末汇率为1:8.5，月末汇率为1:8.8） 分账制下的会计处理 账户设置——货币兑换 核算要点： 1.涉及不同币种的货币性项目的，通过“货币兑换”账户核算； 2.期末，将本位币以外的其他货币的“货币兑换”账户的余额按期末汇率折算为本位币金额，与本位币的“货币兑换”账户之差，为期末汇兑损益，进行结转。 （3）Dr：购货 ￥ 40 000 Cr：货币兑换——RMB ￥ 40 000 Dr ：货币兑换——US$ $5 000 Cr：现金——US$ $5 000 （4）Dr：现金——HK$ $ 8 000 Cr：货币兑换——HK$ $8 000 Dr：货币兑换——US$ $1 000 Cr：现金——US$ $1 000 （5）Dr：现金——US$ $6 000 Cr：银行借款——US$ $6 000 四、期汇合同的会计处理 （一）期汇合同概述 期汇合同（forward exchange contracts)是指企业为了规避汇率波动风险，与外汇经纪银行签订的将由银行按约定的远期汇率在未来某一时日将一种指定货币兑换成另一种指定货币的契约。 作用： 套期保值（h