中国会计准则的特色与挑战.pptVIP

3.1与国际财务报告准则之比较 资产减值的转回 ——国际准则：允许在一定条件下转回 ——中国新准则：固定资产、无形资产等长期资产的减值准备，一经计提，不得转回 不适用于存货、应收账款、某些类型的投资，以及银行的贷款 公允价值的运用 ——国际准则：如：资产交换必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量 ——中国新准则：比较谨慎，如：要采用公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值计量，即要求只有在证据充分的条件下才可以使用公允价值计量 中国国情：转轨经济、政府推动的市场经济、市场要素的市场化发育程度不同等 同一控制下的企业合并 关联方交易 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方 国际会计准则不予豁免，构成实质差异 国际会计准则已立项，准备修改 非货币性资产交换 债务重组 新会计准则的主要特征是与国际准则的趋同。 根据财政部会计司刘玉延司长的讲话，新会计准则的最基本原则是在立足中国国情的前提下进行会计准则的国际趋同，在重大方面，既立足国情又实现了国际趋同。 会计是一个经济信息系统。 信息论的奠基人香农（C.E.Shannon): 信息是用来消除不确定性的东西。 霍顿（美:F.W.Horton）: 信息是按照用户决策的需要经过加工处理的数据。 1966年，美国会计学会出版的《论会计基本理论》（A Statement of Basic Accounting Theory）明确提出：会计是一个信息系统， 会计是为便于信息使用者有根据地判断和决策而鉴别、计量和传输信息的过程。 ２０世纪８０年代，信息系统论主张会计是一个信息系统。这是余绪缨教授第一个从国外引进并主张的。他说：“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而真实的信息，为管理提供咨询服务。” 中外会计界对会计的定义从来没有统一过，概括起来大致有四种提法（1）管理工具论；（2）管理活动论；（3）艺术论；（4）信息系统论。葛家澍教授、余绪缨教授在《会计学》（2000）赞成第（4）提法。他们给会计下的定义是“旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。 3.2.1.2会计的目标是什么？ 会计目标与会计环境 各类模式的会计目标及相关的会计环境 3.2.1.3中国的会计目标定位 新会计准则——基本准则第四条规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。同时规定：财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 新会计准则——基本准则第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 新会计准则——基本准则第十四条规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 会计报表的目标 之前：是符合国家宏观管理的要求，满足各有关方面了解企业财务状况、经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 之后：是向报表使用者提供企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于报告使用者作出经济决策。（CAS2006第4条) 公允价值的引入 新会计准则——基本准则第四十二条规定：会计计量属性主要包括（一）历史成本；（二）重置成本；（三）可变现净值；（四）现值；（五）公允价值。 历史成本不再是唯一的主要计量属性，比较全面的导入公允价值的计量属性。 新会计准则——第22号第五十条规定：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交换。 新会计准则规定：对于一些特定交易或者事项，在有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量： 交易性金融资产和负债：活跃市场中的报价，具体是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。（CAS22-51） 投资性房地产：（1）投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。（CAS3-10） 债务重组：详见CAS12应用指南 P32 非货币性资产交换：详见CAS7应用指南 P18