005-财务报表审计中与舞弊相关的责任.docVIP

第五讲 财务报表审计中与舞弊相关的责任 一、舞弊的特征， 1.舞弊与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的 错报和侵占资产导致的错报。尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情 况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报 的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录 作为真品。但如果在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款已发生变动但未告知注册会计师，注册会计师应当作出进一步调查。 如果管理层或治理层对询问作出的答复相互之间不一 致或与其他信息不一致，注册会计师应当对这种不一致加以调查。项目组成员之间应当进行讨论，并由项目合伙人确定将哪些事项向未参与讨论的项目组成员通报。项目组内部讨论的重点应当包括财务报表易于发生由于舞弊导 致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生。管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险 的评估，包括评估的性质、范围和频率等注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部的其他 人员（如适用），以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控如果被审计单位设有内部审计，注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注 册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情 况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当按照本准则第五十一条的规定形成相应的审计工作底稿。按照《中国注册会计师审计准则第1231 号——针对 评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项 目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程 序的不可预见性按照规定，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，审计程序的性质、时间安排和范围应当能够 应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险在就财务报表与所了解的被审计单位的情况是否一 致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或 可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊 导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册 会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，注册会计师应当：确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告；在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。如果决定解除业务约定，注册会计师应当采取下列 措施：与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和 理由；考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托 人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。注册会计师应当就事项向管理层和治理层（如 适用）获取书面声明：如果识别出舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊， 注册会计师应当及时将此类事项向适当层级的管理层通报，以便管理层告知对防止和发现舞弊事项负有主要责任的人员如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。