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基于特别纳税调整的分析及会计处理研究 　　摘要：特别纳税调整在税务工作中的应用范围越来越广泛，包括购销货物和提供劳务，有形资产或无形资产的转让，资本借贷等多个环节。特别纳税调整对象是关联企业之间交易价格及其对税款的影响。特别纳税调整在遵循独立交易的原则下，使用的方法根据关联交易的性质不同以及企业的性质不同可以使用不同的特别纳税调整方法。企业的会计处理也会根据特别纳税调整的实施而有所不同，从而影响企业的税后净利润。 　　关键词：特别纳税调整；关联交易；会计处理 　　一、引言 　　随着我国市场经济的发展，越来越多关联企业在进行关联交易时，出于逃避税收或虚增利润等目的，会违背市场的规律，人为的设定价格，从而将整体的税负降低。通过关联交易逃避税款在跨国企业中的应用最多，这是因为在一国之内的税制差异是比较小的，从而存在的避税空间也相对较小；而国家和国家之间由于经济、政治和文化等方面的差异较大，设置的税收制度之间的差异也较大，这就给跨国企业的国际避税提供了巨大的可乘之机。跨国企业以关联方之间的关联交易作为媒介，利润被转移至所得税较低的国家是常用的避税手段。特别纳税调整就是税务当局以独立交易作为调整的基本原则，针对关联企业的交易造成的税款流失进行调整。 　　二、关联交易的界定及相关的税收负担 　　1、关联交易的相关会计准则 　　企业会计准则中对关联方的描述是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。根据会计准则对关联方的表述，可以将关联方的判定要素理解为三个方面，即“控制”、“共同控制”、“重大影响”。对于每个判定要素，会计准则同时给出了在实务操作中的具体执行标准。 　　另外，在会计准则中对于关联企业之间的具体交易行为是否属于关联交易也给出了相应判定的范围，会计准则对于关联企业之间的交易的信息披露也做出了规定。根据关联交易在企业整体经营活动中的重要性不同，信息披露的程度也不同。根据关联交易对企业的经营成果和财务状况影响程度，可以对关联交易的重要性进行评级。对于重大的关联交易，应当及时地披露交易的细节，而对于影响甚微的关联交易，则没有披露的必要。 　　2、关联交易的相关税法规定 　　我国在《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对于关联方给出了定义，即在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系的企业、其他组织和个人。在《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2009〕2号）中，对于关联方给出了更为详细的判定标准：企业与其他企业、组织或个人具有达到标准的持股比例、借贷资金、高级管理人员、生产经营活动、购买或销售活动，接受或提供劳务、实质控制、基本相同的经济利益及家族、亲属关系等，就可被判定为关联方，其所进行的以上活动也可被判定为关联交易。 　　税法对于关联方及关联交易的定义，相比于企业会计准则的描述更加详细，有更强的可操作性。这是因为会计作为企业的一项管理活动，关联交易更多的是企业集团整体利益的权衡，而税法更多的是关注关联企业的交易是否符合公平交易的原则，是否有通过关联交易来逃避税款意图等。 　　相对于会计准则来说，税法对于关联交易信息披露的要求程度较低，但是对于时间有着硬性的要求。此外，跨国企业进行关联交易想要通过预约定价的方式降低税务风险，则需要向税务机关提供十分详尽的资料。在预约定价的有效期内，企业还需定期向税务机关报送关联交易的必威体育精装版信息。想要通过预约定价来提高税收确定性的企业，需要有更高标准的信息披露程度。 　　3、特别纳税调整方法及税收负担 　　独立交易的原则是特别纳税调整所必须遵循的原则。将同无关联的第三方进行交易时应当确定的金额或其他相关利益作为调整的基础。特别纳税调整有三种基本的调整方法：可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法，它们适用于一般的货物的购买和销售以及劳务的提供和消费等传统的业务。此外，特别纳税调整还有交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。后三种方法更多的适用于关联企业之间较为复杂的交易活动。 　　关联企业之间在进行交易时，一旦出现交易价格同正常交易价格有偏差的现象，被税务机关进行特别纳税调整的风险就会增加。在这种情况下，企业应当向税务机关提供能够证明该笔交易具有正当理由的充分证据，否则，企业将会承担由于特别纳税调整而带来的税收负担。特别纳税调整对于整个企业集团来说，无疑是双重征税。 　　各关联方承担着由于特别纳税调整存在的税收负担风险，还承担着税收之外的其他负担。这包括企业因为承担风险而付出的管理成本、向税务机关提供关联交易的详细资料、向税务师事务所等专业机构进行咨询等额外的税收负担。这