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向境外关联企业支付服务费用的所得税风险及其应对 　　【摘 要】改革开放，让外国资本进入中国；加入WTO，让越来越多的中国企业走出去，国际化经营已经成为中国经济不可阻挡的趋势和潮流。几乎每一个跨国集团都会通过内部安排向其关联企业提供包括行政性、技术性、财务性和商业性在内的广泛服务，从而产生关联企业间的支付。本文分析了在新环境下，向境外关联企业支付服务费用的所得税税务挑战和风险基础上，深入探讨了应对向境外关联企业支付服务费的所得税税务挑战的对策措施，以期为相关企业提供有价值的参考。 　　【关键词】境外关联企业；所得税；风险；转让定价 　　一、向境外关联企业支付费用的所得税税务挑战 　　2015年3月18日，中国国家税务总局（以下简称“国税总局”）发布了2015年第16号《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》，公告明确提出，企业向境外关联方支付费用应当符合独立交易原则。另外，首次在中国提出了从受益性角度分析费用支付的合理性。并进一步明确了如下4种情况向境外关联方支付费用税前不可扣除： 　　1.境外收款方缺乏经营实质。 　　2.不具备真实性。 　　3.不能直接或间接让付款方获取经济利益的服务费。 　　4.向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付的特许权使用费。 　　税务机关有权监管并调整未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用。在对企业监管中，税务机关可以要求企业提供相关资料，并且事后仍有机会对不符合独立交易原则的对外支付不予抵扣，明确提出了10年的追溯调查调整期限。 　　在此形势下，企业向境外关联方支付费用面临着越来越严峻的形势，如果没有在事前、事中、事后做好从税务框架设计、资料准备、风险分析以及和税务机关及时沟通等一系列的筹划工作，那么服务费将可能无法在税前扣除，并面临特别纳税调整的风险。 　　二、应对向境外关联企业支付服务费的所得税税务挑战的对策措施 　　通过以上分析可以看出，在国际化的情形下跨国经营已是必然趋势，境外关联企业支付服务费不可避免，只有学习税务相关政策、积极合理安排业务框架，提早布局筹划，才能避免企业的所得税风险，确保企业经营顺利开展。根据对境外服务费问题的研究，下面从费用发生的源头开始，对如何应对及处理境外支付服务费可能面临的所得税问题及风险进行深入探讨。 　　1.根据“四性原则”梳理关联公司提供的各项服务，结合费用计算方法提前进行框架设计 　　关联公司之间优势互补、资源优化配置，并结合税务筹划来互相提供服务并收取服务费，这是跨国公司的通行做法，所以必须从整个集团来考虑，并得到上层的支持和帮助。如何设置服务提供框架，如何计算收取服务费，如何避免可能的税务风险，本文试图从四性原则释义、四性原则下的服务费梳理以及四性原则下服务费计算方式的选择三方面进行阐述。 　　（1）“四性原则”释义 　　16号公告相关条例规定，企业向境外关联方支付费用，如果不符合独立交易原则、不能证实交易真实发生、未能为企业带来直接或间接经济利益、或者该费用与企业的收入不相关，则该费用不可以在计算企业应纳税所得额时扣除。这里以“四性原则”为基础，明确提出了境外关联方支付费用的所得税风险。“四性原则”具体内容主要包括以下方面： 　　独立性交易原则：企业接受的境外关联服务，必须是按照市场条件下的公平成交价格和营业常规来进行； 　　真实性原则：企业接受的境外关联服务必须有实质性经营活动、真实发生且履行了功能并承担了风险。 　　收益性原则：企业接受的境外关联服务必须能够使企业获得直接或间接经济利益。 　　相关性原则：企业接受的境外关联服务与企业实际取得的收入直接相关。 　　因此，下文选择使用“四性原则”从源头对境外关联方的支付费用加以梳理和规范，来规避所支付境外关联方费用潜在的所得税风险。 　　（2）以“四性原则”对服务费用梳理及分类 　　①集合企业集团内各公司的服务提供情况，进行逐项梳理，以“四性原则”为基础确定服务框架。 　　②对关联企业的服务进行分类，分类尽量细化，方便了解服务的性质和类型。比如，可以细化到每一个成本中心，根据其功能和提供服务的内容，逐一陈述其提供的财务、人事、流程、采购等等服务。 　　③逐项分析，剔除不符合“四性原则”的服务项目。如前文所述，跨国公司间提供的服务多种多样，不可避免的是一些服务费用不属于“四性原则”规定可以支付的范畴。比如，有些关联公司实际承担了母公司的管理职能，为此而收取的管理费不可以在所得税前扣除；境外关联方在向中国企业销售原材料时已经在定价中获取了与开展采购活动相对应的经济补偿，如果还要额外收取采购服务费，相应的服务费可能不被允许税前抵扣，等等此类费用必须分析并剔除，避免所得税风险。 　　④确定符合“