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上市公司非标准无保留意见分析 摘要在本文中我们对1992—2000年度的非标准保留意见进行了分析研究结果表明非标准无保留意见所占比重逐年增加而被出具拒绝表示意见或否定意见的上市公司存在盈利能力差资产质量差经营风险、财务风险和市场风险较大的特点在被出具了保留意见或无保留意见加说明段的上市公司中1999年度以前“ROE10%现象”十分明显而在1999年度以后“ROE6%现象”又十分显著从总体情况来看我国注册会计师较好地扮演了“经济警察”的角色为提高上市公司所披露信息的可靠性和决策相关性做出了很大贡献然而随着我国中小股东保护机制的进一步加强注册会计师的审计风险意识和法律责任意识还有待进一步加强化此外我国注册会计师行业还需要加强后续教育为与国际接轨做好充分准备从总体情况来看我国注册会计师较好地扮演了“经济警察”的角色为提高上市公司所披露信息的可靠性和决策相关性做出了很大贡献然而随着我国中小股东保护机制的进#0;步加强注册会计师的审计风险意识和法律责任意识还有待进步强化按照我国的《独立审计准则》注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况形成不同的审计意见可以出具四种基本类型审计意见的审计报告即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告针对近年来上市公司的财务报告被注册会计师出具非标准无保留审计意见情况逐渐增多的现象中国证监会于2001年12月25日发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号#0;#0;非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》(以下简称规则)以规范该类事项的运作规则指出如果上市公司的财务报告因明显违反会计准则、会计制度以及有关信息披露规范经注册会计师指出后公司应当进行调整如果公司拒绝调整并因此被出具非标准无保留审计意见则当其定期报告披露后证券交易所将立即对上市公司的股票实施停牌处理中国证监会在股票停牌期间将依法对有关事项进行调查并作出处理同时如果保留意见或否定意见影响公司利润并且注册会计师指出了该影响数的公司应在制定利润分配方案时扣除该影响数；财务报告被出具无法表示意见的上市公司由于难以确定其财务报告的真实性故上市公司当年不得进行利润分配上市公司披露年度财务报告的目的是向报告使用者提供决策有用的信息作为独立第三者的注册会计师对上市公司的财务报告进行鉴证其根本目的在于提高报告信息的可靠性增加投资者的决策相关性以减轻由于“信息不对称”所带来的交易成本随着我国证券市场的逐步规范以及国家相关监管措施的进一步出台加之上市公司、会计师事务所所处的特定政治、经济环境及相关政策约束较往年有了较大变化我国上市公司的审计意见存在明显的年度特征本文在分析1992—2000年注册会计师出具的非标准无保留意见的基础上探讨非标准无保留意见所传递的信息含量非标准无保留意见的统计分析本文以沪、深两交易所1993—2000年间上市公司为样本对注册会计师所出具的审计意见按类型进行了统计我们发现如下特征1．非标准无保留意见在全部样本中所占的比重在逐年增加在1999年达到最高峰2.1992、1993和1994年度报告中非标准无保留意见较少分别为2家、4家和6家且集中于深市这可能是因为深圳特区毗邻香港该地区注册会计师与国际交流较多审计工作比较接近国际惯例3.1995年意见数明显增加这是因为1995年12月我国公布了第一批《独立审计准则》并于1996年1月1日开始实行注册会计师在出具非标准无保留意见时有章可循同时《独立审计准则》的公布规范了注册会计师的执业行为提高了审计工作的质量4.1997年报中首次出现了否定意见(渝钛白A)和拒绝表示意见(宝石A)的审计报告各一份这是因为1997年我国公布了第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》对关联方关系及其交易的会计处理和程序作了具体规定审计依据更加充分；1997年1月公布施行了第二批《独立审计准则》同年末财政部提出了会计师事务所脱钩改制的要求使审计独立性更强审计行为更加规范5．1998年报中非标准无保留意见的比重继续增加这是因为1998年1月1日我国施行了《股份有限公司会计制度》替代了原来的《股份制试点企业会计制度》与后者相比《股份有限公司会计制度》更接近国际会计惯例；同年我国先后公布了《现金流量表》等七个具体准则我国会计制度在与国际会计惯例接轨上又迈出了一大步；同时1998年末从事证券期货相关业务的会计师事务所均已实现了脱钩改制注册会计师审计的独立性、审计责任意识和风险意识不断增强6．1999年年报中非标准无保留意见的比重仍在提高这是因为1999年7月我国公布施行了第三批《独立审计准则》至此我国注册会计师执业规范体系已基本形成注册会计师的业务素质和执业水平大大提高7．2000年度财务报告中非标准保留意见的比重比1999年度有所下降被出具否定和拒绝表