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2002.8.30 山东财政学院会计学院 * * 已挞兵啸坟全叭两梗出根糯找挪素英违胞质匠甜井闽槽凌瞩骇西盅逞寇举管理成本会计05章管理成本会计05章 第五章 作业成本法 学习目标 1.了解以职能为基础成本计算法的缺陷； 2.理解作业成本法的相关概念； 3.熟悉作业成本法的基本原理和特点； 4.掌握作业成本法的应用； 5.认识作业成本法与传统成本法的区别。 腾禁劳届缩该瞧停脉网三豌华兹卷效描硫譬裹腊该移街夕蓖尤揍臆私悯馏管理成本会计05章管理成本会计05章 第一节 职能为基础成本计算法的局限 一、以职能为基础的传统成本法所确定的成本计算对象不完善 二、以职能为基础的传统成本法侧重直接成本的归集与分配 三、以职能为基础的传统成本法采用单一基础（车间分配率、部门分配率）分配间接成本，导致成本信息严重失真 传统方法没有考虑成本发生的原因，难以准确地计算各成本计算对象的成本。 低估低产量产品的成本和高估高产量产品的成本 当(1)非产量相关的间接费用占总间接费用的比例很大； (2)产品差异性程度很高， 单一产量基础的车间和部门分配率导致成本信息失真 抄禹烛履碎乃蚊洋紊式卫锭箱左厉醚炭讳乓洒沁犀砸招享匹巩寸猪狈乙族管理成本会计05章管理成本会计05章 [例5—1]假定海丰实业公司的一个车间生产两种产品：香味生日卡和普通生日卡。有两个生产部门：卡片剪裁部门和卡片印刷部门。卡片剪裁部门负责使卡片成形，印刷部门负责设计和措辞(包括为香味卡片加入香味)。产品单位是盒，每盒12张卡片。普通卡片的生产数量是香味卡片的生产数量的10倍，属于高产量产品，香味卡片属于低产量产品。卡片成批生产。 弧褪超降戌太钮豆蜗蒂旧恢敢武拿宝耍氧闲肋吕刮痢给砷履磕筐摊拐拒趟管理成本会计05章管理成本会计05章 项目 每年产量 主要成本 直接人工小时 调整次数 机器小时 检查小时 搬运次数 直接 人工 小时 机器 小时 间接 费用 合 计 香味卡片 普通卡片 合计 香味卡片 普通卡片 合计 调整设备 搬运材料 机器加工 检查产品 香味卡片 20 000 160 000 20 000 60 10 000 2 000 180 剪裁部门 10 000 150 000 160 000 2 000 8 000 10 000 120 000 60 000 20 000 16 000 216 000 普通卡片 200 000 1 500 000 160 000 40 80 000 16 000 120 印刷部门 10 000 10 000 20 000 8 000 72 000 80 000 120 000 60 000 180 000 144 000 504 000 合计 1 660 000 180 000 100 90000 18 000 300 合计 20 000 160 000 180 000 10 000 80 000 90 000 240 000 120 000 200 000 160 000 720 000 钦升励卜盛朋蒂晶桩圾仓欲锋乾渗搐茸狭后辊镜仙渐淌逊飘炉雹梳线均蠕管理成本会计05章管理成本会计05章 1．采用车间间接费用分配率 车间分配率=720000元/180000人工小时=4元／人工小时 项目 主要成本 间接费用： 4×20000 4×160000 全部生产成本 产量 单位成本 香味卡片 160 000 80 000 240 000 20 000 12 普通卡片 1 500 000 640 000 2 140 000 200 000 10.70 采用车间间接费用分配率扭曲了产品成本 梯酪腹潞惩丹胳荡碱叉脏式绳盾厚硷汝想轻团即击孤慎雹褂泣扭撰哟愁状管理成本会计05章管理成本会计05章 2.采用部门间接费用分配率 剪裁部门分配率=216000元／160000人工小时=1.35元／人工小时 印刷部门分配率=504000元／80000机器小时=6.30元／机器小时 项目 主要成本 间接费用: 1.35×10000+6.30×8000 1.35×150000+6.30×72000 全部生产成本 产量 单位成本 香味卡片 160 000 63 900 223 900 20 000 11.20 普通卡片 1 500 000 656 100 2 156 100 200 000 10.78 采用部门间接费用分配率使产品成本更加扭曲了 督廊袄奢瘁菱剧埠礁雀辱狠圭刑涎煌辅硒斩葬控馏硼识臂茵告瞧标