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根据《企业会计准则》的规定，X公司应确认其他应付款和营业外支出各550万元。我们提请X公司调整财务报表，但X公司予以拒绝。如果按照规定进行处理，X公司的负债将增加550万元，利润将减少550万元，从而导致X公司由盈利420万元变为亏损130万元。 四、审计意见 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，X公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映X 公司2006 年12 月31 日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所 注册会计师：×× 注册会计师：×× 二○○七年三月二十五日 （三）无法表示意见的审计报告 引言段：“我们接受委托，审计……” CPA的责任段：“我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见。但由于所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。” 增加说明段：“导致无法表示意见的事项” 意见段：“由于所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意。” 四、带强调事项段或其他事项段的审计报告 （一）强调事项段 强调事项段：在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 提醒报表使用者关注，但不影响已发表的审计意见 。 （二）强调事项应当同时符合下列条件：1、可能对报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；2、不影响CPA发表的审计意见。 需要增加强调事项段的情形 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定 提前应用（在允许的情况下）对报表产生重大影响的新会计准则； 存在已经或持续对财务状况产生重大的特大灾难。 综合题一 1、A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为120万元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。 未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额 项目 金额 资产总额 21 000万元 股本 7 500万元 资本公积－股本溢价 4 000万元 法定盈余公积 1 000万元 未分配利润 900万元 主营业务收入 18 000万元 利润总额 300万元 净利润 200万元 （1） X公司为G公司向银行借款300万元提供信用担保。2005年10月，G公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行向法院起诉要求X公司承担连带责任，支付本息400万元。2006年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2006年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。X公司拟在2005年度会计报表附注中按规定予以披露。 （2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6 00万元商业承兑汇票贴现，贴现利息为18万元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理： 借：银行存款 582万元 财务费用 18万元 贷：应收票据 600万元。 11/23KJ（3）X公司对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10％计提；账龄1-2年的，按其余额的30％计提；账龄2-3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为5 192.9万元，相应的坏账准备余额为636.49万元。 客户 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 A/R-a 3 515 50 93.2 A/R-b 200 1 510 5.4 A/R-c 60 2.5 A/R-d -1 200 A/R-e 950 6.8 4 725 360 101.1 6.8 要求1：如果不考虑审计重要性水平，针对上述事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 要求2：在上述资料的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在其中1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师