评估程序准则征求见意重点关注事项.docVIP

评估程序准则征求意见重点关注事项 为方便准则联络员理解征求意见稿内容，促使准则联络员在组织征求意见过程中引导征求意见对象集中对相关内容提出意见，我们对征求意见稿相关事项进行说明。征求意见稿起草说明中已经涉及了部分重点内容，现将其他一些需要重点关注的内容说明如下，请准则联络员认真理解，在组织征求意见时据以做好引导和解释工作。 1、本征求意见稿结构总体采用已发布准则的体例。根据准则体例的设计思路，第一章通常包含制定依据、制定目的、效力条款等内容。如果有需要明确的重要定义，也放在第一章。第二章通常是基本要求，是对准则约束范围内相关行为提出总体要求，这些要求在基本准则的框架下，针对准则约束范围内相关行为提出较细化的要求。不便分章表述的内容也放在“基本要求”中。其他各章则针对重点内容或需要特别指导的内容进行分章表述，提出具体要求。 2、第一条是征求意见稿的制定目的和制定依据。 “资产评估各方当事人”的具体指代对象包括注册资产评估师、委托方和相关当事方。资产评估各方当事人中，评估师、委托方以外的其他当事人统称为“相关当事方”，包括资产占有方、其他评估报告使用者等与评估报告相关的单位或个人。 本征求意见稿中使用了“委托方、资产占有方等相关当事方”的表述（例如第十二条），突出列示相关当事方中的“资产占有方”，目的是引导注册资产评估师执行业务时关注资产占有方相关情况。 请做好解释工作。 3、第二条是评估程序的定义。 评估程序此前没有统一的定义。为方便征求意见对象正确理解本征求意见稿，促进准则发布后得到正确履行，本条对评估程序进行定义。本准则所称评估程序是大程序，是执行一项评估业务应该履行的步骤，涵盖评估业务全过程。 请引导征求意见对象理解这一定义，关注这一定义是否适当。 4、第三条和第四条是所有准则项目都具有的效力条款。 5、第五条是对注册资产评估师执行资产评估业务的总体要求。基本要求一章通常会包括一些概括性表述，请引导征求意见对象正确理解本条含义。 6、第六条承袭了基本准则对评估程序的分类。八项程序是遵照基本准则的划分原则，请引导征求意见对象不过多在此问题上花费精力。 评估程序不可能列举穷尽，这八个程序是对通常需要执行的主要或重要程序进行明确，有的是单一步骤如签订约定书，有些是重要程序的强调如：现场调查，有的是多个步骤的合并归纳如评定估算。不同业务中有可能归纳出更多的程序，但这八项是必须有的。 第二款“注册资产评估师应当根据评估对象、评估范围、业务规模、评估资料收集情况等评估业务具体情况制定并实施评估程序。”此处列举了影响评估程序的因素，请引导征求意见对象关注是否适当，是否齐全。 7、第七条是业务终止的要求，是本次起草过程中的重点，也希望重点征求意见。参见起草说明。 其中可以关注“无法完整实施评估计划”的内涵，无法完整实施评估计划是是否继续或中止业务的前提条件。计划是程序之一，此种提法是否恰当？ 请了解实务中是否出现过业务中止、终止情形，如何处理相关责任，评估服务费如何支付。 8、关于“评估程序受限判断决策流程图”。 流程图以注册资产评估师执行业务为主线设计。委托方和相关当事方的限制以及委托方等采取的措施作为外部数据补充。两个形成工作底稿的环节是提醒注册资产评估师保留证据，需要形成工作底稿的环节不止这两个。“委托方等”包括委托方和相关当事方。请做好相关解释工作。 9、第八条要求注册资产评估师披露执行评估业务过程中受到的限制、无法履行的评估程序和采取的必要措施。评估报告准则中也将提出相关呼应条款。参见起草说明。 10、第九条是偏离条款。由于评估业务的不同，可能采取本准则规定以外的其他程序也可以保证评估结论合理性，准则对这种情况未作限制。这一规定体现了准则的务实精神，国际上其他准则中也有类似规定。为防止注册资产评估师滥用这一规定，征求意见稿中要求注册资产评估师作出判断，不得违背《资产评估准则——基本准则》的基本要求，确信所采用评估程序的合理性，并在评估报告中明确说明。参见起草说明。 11、关注“注册资产评估师执行资产评估业务”（第九条）和“注册资产评估师在执行资产评估业务过程中”（第七条）的区别。 前者是大概念，指整个业务过程，包含所有程序。后者主要是指操作过程。请做好解释工作。 12、第十条要求注册资产评估师记录评估程序实施情况，及时形成工作底稿。这是评估业务执行过程的证据，是评估机构内部、行业协会、相关监管方甚至司法部门判断注册资产评估师是否保持职业谨慎的重要依据。同时本条也是与工作底稿准则的衔接。 13、第十一条要求注册资产评估师对业务助理人员执行评估程序负责。 可能会有不少意见反映评估师无法指导、监督助理人员，而应当是评估机构去指导和监督。本条的写法是基于评估准则约束对象是评估师，通过对评估师的约束间接约束评估机构。同时五十三条中有