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研究开发费用会计核算 2013.11 研发费用会计核算 （一）研究开发费用概述 财政部发布的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）中明确：研究开发费是指单位在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括： 1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 研发费用会计核算 2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 研发费用会计核算 5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开 发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术 研发费用会计核算 图书资料议费、资料翻译费、会议费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 （二）研究开发费用归集 企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目，设立台账归集核算研发费用。 1、正确划分资本性支出和收益性支出 研发费用会计核算 （1）用于研究与开发活动的材料、设备、装置， 将来没有其他用途，则此类支出应作为研究与开发成本，在发生当期计入“研发支出”账户。 （2）用于研究与开发活动的材料、设备、装置，如果将来还有其他用途，则此类支出应当在购建时先予以资本化，计入“原材料”、“固定资产”等相关资产账户；其当期耗费的材料成本和设备、装置的当期折旧才作为研究与开发成本，在耗费使 研发费用会计核算 用的当期计入“研发支出”账户。 （3）如果研究与开发活动需从外界购入无形资产，倘若该无形资产是专门用于研究与开发活动，没有其他用途，则此项购置应作为研发成本计入“研究开发”账户。 （4 ）如果研究与开发活动需从外界购入无形资产，尚有其他用途，则购入的无形资产先计入“无形资产”账户；只将本期摊销额作为研发成本计入“研发支出”账户。 研发费用会计核算 2、研究开发支出的分类 按照研究开发费用有条件资本化处理方法的规定，归属于研究活动的阶段的支出，应当费用化，即全部记入当期损益。归属于开发阶段的支出，在满足资本化条件下，应被确认为无形资产。 研发费用会计核算 （三）研究费用会计科目设置 单位开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经营成本费用支出区别开来，分别进行会计核算。为了准确归集企业从事研究开发活动的各项成本支出，应设置“研发支出”成本账户，将具体的研究开发项目作为二级科目，将科技经费支出、自筹经费支出作为三级科目，并在此基础上，结合财政科技部门对研究开发费用核算内容的规定，将具体的研究开发费用内容作为末级科目。 企业会计核算 （四）研发费用会计核算范例 A、企业会计核算 1、收到省科技厅下拨的项目经费 借：银行存款 贷：递延收益－XX项目 或 借：银行存款 贷：专项应付款－XX项目 企业会计核算 借：银行存款 贷：营业外收入－政府补助（XX项目） 2、递延收益按项目完工进度分期结转到“营 业外收入”科目 借：递延收益－XX项目 贷：营业外收入－政府补助 企业会计核算 3、发生项目支出时，按各项目归集直接费用和间接费用： （1）人员费：直接参加项目研究开发人员支出的工资性费用。 ①计提在职研发人员人工费 借：研发支出－XX项目－自筹经费支出-直接费用－人员费 贷：应付职工薪酬—工资 ②支付在职人员人工费： 借：应付职工薪酬—工资 贷：应交税金—应交个人所得税 其他应付款—社会保险费 —住房公积金 银行存款 企业会计核算 （2）设备费：是指在项