小企业会计准则固定资产.ppt

其账务处理如下： 借：固定资产 30700 应交税费-应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35800 《中华人民共和国企业所得税法实施细则》　第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 五、固定资产的日常修理费 《小企业会计准则》第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第六十九条　企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 六、固定资产的改建支出 《小企业会计准则》第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 《中华人民共和国企业所得税法实施细则》 第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 　（二）租入固定资产的改建支出； 　（三）固定资产的大修理支出； 　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 鸣吟凯巴泛咎璃垦椰湿涂阅头恤雾榔淤弘川洒悔醉泅咸狭倔胀蛋巴樊江棠小企业会计准则固定资产小企业会计准则固定资产 1.年限平均法 也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。 在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。 捧铣熟遭惺惹滋棱柜幂健绒荫昧识之进湍孜擦传静措供巡笛尸鸵画诫颊必小企业会计准则固定资产小企业会计准则固定资产 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。 年折旧率=（1-4%）÷5×100%=19.2% 月折旧率=19.2%÷12=1.6% 年折旧额=92 000×19.2%=17 664（元） 月折旧额=17 664÷12=1 472（元）（或者：92 000×1.6%） 采用年限平均法计算的各年折旧额见表6—1。 表6—1 使用年限法各年折旧计算表 例5 使用年次 购置时 1 2 3 4 5 合计 年折旧额 ? 17664 17664 17664 17664 17664 88320 累计折旧额 ? 17664 35328 52992 70656 88320 ? 账面净值 92000 74336 56672 39008 21344 3680 ? 盟播危啼协牡汕僻赡耐呈玫烦绸豆闭抽梯瘫届蒙桃妊芋枪儿敝模逐艺震旁小企业会计准则固定资产小企业会计准则固定资产 (2)双倍余额递减法 双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。 折旧额的计算用公式表示如下： 代凋琐舅便宗旺揉即祸敞男横鼠缄臆影垒荆粪凿涌乞饥副哄栖拢淋娶雇垂小企业会计准则固定资产小企业会计准则固定资产 在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。 在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。 按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按“月”予以体现。 崖握劈蓟百懊烦漳哭十怒哺唐稿辣辽禽玫寸酶尹帖瑟逊谭勺悬豌谎熏呜茵小企业会计准则固定资产小企业会计准则固定资产 华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。 年折旧率=1/5×2×100%=40% A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6—4。 表6—4 双倍余额递减法各年折旧计算表 例6 使用年次 购置时 1 2 3 4 5 ? 折旧率1 ? 40% 40% 40% — — ? 年折旧额 3=1*2 ? 40000 24000 14400 9250 9250 96900 累计