第14章 审计沟通.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 注册会计师与治理层的沟通 沟通的过程（重点） （一）确立沟通过程 1.与管理层沟通 （1）许多事项可以在正常的审计过程中与管理层讨论，包括审计准则要求与治理层沟通的事项。 （2）在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。 2.与第三方沟通 在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制： （1）书面沟通文件仅为治理层的使用编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖； （2）注册会计师对第三方不承担责任； （3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 注册会计师与治理层的沟通 沟通的过程（重点） （二）沟通的形式 1.对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必包括审计过程中的所有事项； 2.对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。 3.注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。 4.除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头形式或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 注册会计师与治理层的沟通 沟通的过程（重点） （三）沟通的时间安排 注册会计师应当及时与治理层沟通。适当的沟通时间因业务环境的不同而不同。例如： 1.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行，如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行。 2.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通。 3.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。 除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括： 1.被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构； 2.在规定的时限内沟通特定事项的法定义务； 3.治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排； 4.注册会计师识别出特定事项的时间。例如，注册会计师可能未能在可以采取预防措施的时间内识别出某一特定事项（如违反某项法律法规），但是沟通该事项可能有助于采取补救措施。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 注册会计师与治理层的沟通 沟通的过程（重点） （四）沟通过程的充分性（不充分时怎么办？） 注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施： 1.根据范围受到的限制发表非无保留意见； 2.就采取不同措施的后果征询法律意见； 3.与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通； 4.在法律法规允许的情况下解除业务约定。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 注册会计师与治理层的沟通 记录沟通中的重大事项 （一）总体要求 注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项，包括记录那些对于表明形成审计报告的合理基础、证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项。 （二）记录形式（口头或书面） 1.如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。 2.如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。 3.如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。 4.如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 前后任注册会计师的沟通 记录沟通中的重大事项 图14-7　前后任注册会计师的沟通 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 前后任注册会计师的沟通 前后任注册会计师的定义（重点） （一）前任注册会计师的定义 1.前任注册会计师的定义 前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。 2.通常包含的情形 （1）已完成