2014.11.15金融行业会计准则讲解讲解.ppt

一、会计政策、会计估计的选择 制度中规定：在制度中规定的可选政策和会计估计中，企业可以根据自身的情况进行选择，但需要履行一定的程序 1.经管理层批准 2.变化需首先经批准后执行 ★《信贷资产证券化试点管理办法》 （人行 银监会公告[2005]第7号） 信贷资产证券化，是指： 银行业金融机构作为发起机构，将信贷资产信托给受托机构，由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券的结构性融资活动。 国务院已批准开发银行和建设银行先行试点 （八）资产转让的会计处理问题 ◆金融资产终止确认标准： 1.金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬已转出; 2.转出了一些重大风险和报酬(比如重大提前还贷风险),但也保留了一些重大风险和报酬(比如次级留存权益),且没有保留对金融资产的控制权。 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （八）资产转让的会计处理问题 ◆ 合并会计报表 ·《合并会计报表暂行规定》 ·《企业会计准则——合并会计报表》 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 例：A公司在2001年投资B公司，初始投资成本 为1500万元，应享有对方所有者权益的份额1800万 元，产生的300万元股权投资差额分10年摊销计入 损益。2003年，在其股权投资差额的贷方差 为210万元时，其长期股权投资的账面价为1900万 元，预计其可收回金额为1820万元。 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 本例中长期股权投资的账面价值高于其可收回金 额，应计提减值准备，其会计处理为： 借：长期股权投资－－股权投资差额 210 贷：投资收益 210 此时，长期股权投资的账面价值＝1900＋210＝ 2110万元，与其可收回金额1820万元的差额计提减 值准备 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提取及转回 提取减值准备有关的会计处理： 借：投资收益 290 贷：长期投资减值准备 290 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （一）按权益法核算的长期股权投资减值准 备的提取及转回 四是如果企业在投资时产生为股权投资差额借方差，其后计提股权投资减值准备时，应视股权投资差额的借方余额与应计提的减值准备金额进行比较，原则是首先冲减股权投资差额的借方差，冲减以后，仍需计提的部分计入投资收益 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （一）按权益法核算的长期股权投资减值准备的提 取及转回 例：如果某一期末，长期股权投资的账面价值 为800万元，其可收回金额为600万元，投资时产生 的股权投资差额的借方余额为100万元，则在计提 减值准备时，应： 借：投资收益 200 贷：长期股权投资－－股权投资差额 100 长期投资减值准备 100 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （一）按权益法核算的长期股权投资减值准 备的提取及转回 五是已经计提了减值准备的长期股权投资，其价值 恢复时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的 部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目； 处置时应首先恢复原冲减的资本公积金额，差额部 分作为处置损益 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （一）按权益法核算的长期股权投资减值准 备的提取及转回 例：企业处置持有的某项投资，取得价款2500万元， 该项投资的现行账面余额为2700万元，已计提减值 准备400万元，其中300万元为原计提时自资本公积 准备项目转出。 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （一）按权益法核算的长期股权投资减值准 备的提取及转回 上述股权投资处置的账务处理为： 借：银行存款 2500 长期投资减值准备 400 投资收益 100 贷：资本公积 300 长期股权投资 2700 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （二）固定资产后续支出的处理 企业制度规定： 1．费用化的后续支出 　——不可能使流入公司经济利益超过原先的估计，发生时确认费用 2．