徐晓莉《全面营改增疑难问题解析与纳税安排》.ppt

* * 说明 注：此处增加的“进项税额转入”借方二级科目，书中没有，是实践中需要、贴近本次营改增、满足新的纳税申报和税负分析的需要，也是设立进项税额转入明显科目的原因：避免重复 5、设置“营改增抵减的销项税额”明细科目，系核算差额征税的试点纳税人本期从销售额中扣减的、购进应税服务按适用税率计算的销项税额；如果原一般纳税人未兼营该应税服务的，可以不设此明细科目。 * * （二）设置“应交税费——02未交增值税”二级明细科目及说明 下设两个二级明细科目，一个为01一般计税，另一个为02简易计税。 1、一般计税是核算月末转入的未交或多交增值税、本期应交的增值税； 2、简易计税：核算一般纳税人选择简易计税方法下的应交税费及已交税费明细。因简易计税应交税费不能用其他的进项税额抵减，故不能在上述应交税费——应交增值税（销项税额）中核算。本科目适用于一般纳税人同时选择简易计税时的应纳增值税额。 * * （三）设置“应交税费——03增值税留抵税额”二级明细科目及说明 根据《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号），应交税费——增值税留抵税额，核算不能用于兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 * * （三）设置“应交税费——03增值税留抵税额”二级明细科目及说明 需要注意的是： 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额转入）”科目。 之所以未按文件规定转入“进项税额”明细，是为了保证进项税额与当期进项发票的保持一致，否则本年累计进项税额会比可以抵扣的扣税凭证进项税额多出。 增值税纳税申报表中将“进项税额转入”作为“进项税额转出的备抵项计算填列。 * * （四）设置“应交税费——04待抵扣进项税额”及说明 下设三个三级明细科目：  ——01未认证或已认证未申报抵扣进项税额  ——02营改增待抵减的销项税额  ——03新增不动产购进相关进项税额 * * （四）设置“应交税费——04待抵扣进项税额”及说明 1、“未认证”三级明细用于已收到的扣税凭证、但未扫描认证；或者辅导期一般纳税人已认证、但根据规定尚不能用于抵减销项税额的进项税额。 2、增设“营改增待抵减的销项税额”是便于差额征税的试点纳税人，及时核算本期购进应税服务可扣除项目折抵的销项税额。而应交税费——应交增值税——“营改增抵减的销项税额”系本期实际抵减的销项税额，该科目余额为尚可用于未来期间的、待抵减销项税额。这样，也可以保持应交税费——应交增值税的准确性。 3、“新增不动产购进相关进项税额”是当期取得的不动产进项税额40%需于取得日的12月后才能用于抵减增值税销项税额。 * * 三、相关明细科目会计账务处理案例 （一）关于营改增差额征税相关账务处理  例2：某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元； 11月投资亏损额为106万元， 12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。  * * 三、相关明细科目会计账务处理案例 【分析】 10月： 成本742万元，可以抵减销项税额=742/1.06*6%=42万元，销售为848万元，未扣除抵减的销项税额=848/1.06*6%=48万元。 借：主营业务成本7,000,000 应交税费——待抵扣进项税额——营改增待抵减的销项税额420,000 贷：交易性金融资产7,420,000 * * 三、相关明细科目会计账务处理案例 因本期产生的销项税额大于可以抵减的销项税额，则可以确认为本期抵减销税额： 借：应交税费——应交增值税——营改增抵减的销项税额420,000 贷：应交税费——待抵扣进项税额——营改增待抵减的销项税额420,000 借：银行存款8,480,000 贷：主营业务收入8,000,000 应交税费——应交增值税——销项税额（6%应税服务）60,000 应交税费——应交增值税——营改增抵减的销项税额420,000 * * 三、相关明细科目会计账务处理案例 11月投资亏损106万元，不需要缴纳增值税；月末负差可以结转至12月，则根据权责发生制，可以确认的营改增待抵减