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第 五 章　固定资产 第一节　固定资产概述 第二节 固定资产的初始计量 第三节　固定资产折旧 第四章 固定资产的后续计量 第五节　固定资产处置 第六节 固定资产的清查和期末计量 第一节　固定资产概述 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个完整的会计年度。 　　这个定义强调的是固定资产三个非常重要的特点：　　 1.固定资产是一个有形的资产。　　 2.企业持有固定资产的目的是为了生产商品、为了提供劳务、或者经营管理或者出租。 出租的固定资产：以经营租赁方式租入的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物 3.使用寿命超过一个完整的会计年度。 　固定资产的确认条件（与所有资产的确条件一样）：　　 （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　　 （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、固定资产的分类 1、按经济用途分类： 生产经营用固定资产：直接服务于生产、经营过程 非生产经营用固定资产：不直接服务于生产、经营过程 2、按固定资产的使用情况分类 使用中的固定资产：正在使用的，季节性经营或大修理等原因暂停使用、出租给其他单位使用的、内部替换使用的； 未使用固定资产：已完工或已购建的尚未交付使用的新增，进行改扩建的以及经批准停止使用的固定资产； 不需用固定资产：现在和今后都不需用或多余的，需要处理的固定资产 3、综合分类 第二节 固定资产的初始计量 一、科目设置 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理准备 固定资产减值 二、固定资产的初始计量 按照成本进行初始计量。 固定资产的成本：企业构建固定资产达到预定可使用状态前所发生对的一切合理、必要的支出。 （一）外购的固定资产　　 （二）自行建造固定资产 （三）存在弃置费用的固定资产 　（一）外购的固定资产　　 企业外购固定资产的成本，包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的相关费用（运杂费、保险费、装卸费、安装费和专业人员服务费等等）。　　 1、关于增值税：一般纳税人2009年1月1日以后购入生产经营用固定资产支付的增值税在符合税法规定 的情况下，可以作为进项税额单独核算，不再计入固定资产入账价值。 允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。 房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。（不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物 ） 一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣。 二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。 小规模纳税人：小规模纳税人没有进项税额和销项税额，所以购买固定资产时支付的增值税仍然要计入固定资产成本。 2、需要考虑固定资产购入后是否需要安装。如果需要安装，需要通过在建工程科目核算。 购买时支付的设备款、增值税、运输费等 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 安装时领用的原材料，支付安装工人工资等 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%。假定不考虑其他相关税费。 如果不需要安装，直接增加固定资产科目金额即可。 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3、购买固定资产的价款超过正常信用期分期付款，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。会计分录为：　　 借：固定资产/在建工程（未来支付款项的现值） 　　未确认融资费用（差额）　　　　 贷：长期应付款（未来应支付的款项 未确认融资费用摊销 =期初摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率 =（ 期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额 ） ×实际利率 在建工程未达到预定可使用状态时，未确认融资费用的摊销额应计入工程成本； 借：在建工程 贷：未确认融资费用 当在建工程达到预定可使用状态后，安装完毕，则未确认融资费用的摊销额应计入财务费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 分期付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合