(2015年初级会计职称初级会计实务知识点四大资产会计处理.docxVIP

2015年初级会计职称《初级会计实务》知识点：四大资产会计处理　　为了方便备战2015初级会计职称考试的学员，财考网精心为大家整理了初级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有帮助。　　（一）交易性金融资产　　1.交易性金融资产的取得　　借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】　　　　投资收益【发生的交易费用】　　　　应收股利/应收利息【支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息】　　　　贷：银行存款等　　2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息　　借：银行存款等　　　　贷：应收股利【现金股利】　　　　　　应收利息【债券利息】　　3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息　　借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】　　　　应收利息【资产负债表日计算的应收利息】　　　　贷：投资收益　　4.交易性金融资产的期末计量　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益【公允价值上升】　　【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。　　5.出售交易性金融资产　　（1）教材的处理方法：　　借：银行存款等【实际收到的金额】　　　　贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】　　　　　　——公允价值变动【累计公允价值变动】　　　　　　投资收益【差额，也可能在借方】　　同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益【或作相反分录】　　（2）变通后的处理方法　　借：银行存款等【实际收到的金额】　　　　公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】　　　　　　——公允价值变动【累计公允价值变动】　　　　　　投资收益【差额，也可能在借方】　　（二）持有至到期投资　　1.持有至到期投资的取得　　借：持有至到期投资——成本【面值】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　持有至到期投资——利息调整【倒挤的差额，也可能在贷方】　　　　贷：银行存款等　　【说明】交易费用不单独进行处理，倒挤记入“持有至到期投资——利息调整”中。　　2.持有至到期投资的利息调整和利息收入　　资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理：　　（1）分期付息、一次还本：　　借：应收利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】　　　　　　持有至到期投资——利息调整【差额，也可能在借方】　　（2）到期时一次还本付息　　借：持有至到期投资——应计利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】　　　　　　持有至到期投资——利息调整【差额，也可能在借方】　　3.持有至到期投资的处置　　借：银行存款等【实际收到的金额】　　　　持有至到期投资减值准备　　　　贷：持有至到期投资——成本【面值】　　　　　　——利息调整【也可能在借方】　　　　　　——应计利息　　　　　　投资收益【倒挤差额，也可能在借方】　　（三）可供出售金融资产　　1.可供出售金融资产的取得　　（1）股票等权益工具投资：　　借：可供出售金融资产——成本【公允价值＋交易费用】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款等　　（2）债券投资：　　借：可供出售金融资产——成本【面值】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在贷方】　　　　贷：银行存款等　　2.在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利（权益工具）　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　借：银行存款等　　　　贷：应收股利　　3.在持有期间资产负债表日计算利息（债务工具）　　（1）分期付息、一次还本：　　借：应收利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】　　　　　　可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在借方】　　（2）到期时一次还本付息：　　借：可供出售金融资产——应计利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】　　　　　　可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在借方】　　4.资产负债表日公允价值发生变动　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：其他综合收益【公允价值高于其账面余额的差额】　　【说明】如果公允价值低于其账面余额（暂时性波动），则作相反的会计分录。　　5.处置可供出售金融资产　　借：银行存款等　　　　贷：可供出售金融资产【包含成本、利息调整、公允价值变动】　　　　　　投资收益【差额，也可能在借方】　　借：其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】　　　　贷：投资收益　　【说明】如果可供出售金融资产持有期间贬值，产生其他综合收益借方余额，处置结转时应做相反的会计分录。　　（四）、长期股权投资业务　　（一）成本法核算　　1.长