(2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题2.docVIP

2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题（2） 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 　　(一)企业取得交易性金融资产 　　借：交易性金融资产——成本(公允价值) 　　投资收益(发生的交易费用) 　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 　　贷：银行存款等 　　【例题?单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。(2007年考题) 　　A.810 B.815 　　C.830 D.835 　　【答案】A 　　【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。 　　(二)持有期间的股利或利息 　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 　　贷：投资收益 　　(三)资产负债表日公允价值变动 　　1.公允价值上升 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 　　2.公允价值下降 　　借：公允价值变动损益 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 　　(四)出售交易性金融资产 　　借：银行存款等 　　贷：交易性金融资产 　　投资收益(差额，也可能在借方) 　　同时： 　　借：公允价值变动损益 　　贷：投资收益 　　或： 　　借：投资收益 　　贷：公允价值变动损益 　　【教材例9-2】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。 　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。 　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 　　2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。 　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。 　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。 　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： 　　(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股的账务处理如下： 　　借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000 　　应收股利——乙公司 72 000 　　投资收益 8 000 　　贷：银行存款 5 080 000 　　乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股) 　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元的账务处理如下： 　　借：银行存款 72 000 　　贷：应收股利——乙公司 72 000 　　(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)，账务处理如下： 　　借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 200 000 　　贷：公允价值变动损益——乙公司股票 200 000 　　(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)，账务处理如下： 　　借：公允价值变动损益——乙公司股票 300 000 　　贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000 　　(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额=2 000 000×5%=100 000(元)，账务处理如下： 　　借：应收股利——乙公司 100 000 　　贷：投资收益 100 000 　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利的账务处理如下： 　　借：银行存款 100 000 　　贷：应收股利——乙公司 100 000 　　(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股的账务处理如下： 　　借：银行存款 4 492 800 　　投资收益 407 200 　　交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 100 000 　　贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000 　　乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4 500 0