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第十章 审计抽样 §10.1 审计抽样概述 一、选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。其通常更适用于细节测试和截止测试，而不适合控制测试。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：　　1、总体由少量的大额项目构成。 交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本金额巨大。　　2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。　　3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 二、选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。 三、审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。 审计抽样应当具备三个特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。（能够推断总体特征）。 注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。 （1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。 （2）对于控制测试，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；当控制的运行未留下轨迹时，此时不宜使用审计抽样。 （3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使用审计抽样。 审计抽样与选取特定项目的异同。 [相同点]：二者都是对总体中低于百分之百的项目实施审计程序。 [不同点]：（1）审计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会；而选取特定项目则不是。 （2）审计抽样可以量化，而且可以根据样本特征推断总体特征；而选取特定项目则不能。 [例题1] 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。（ ） 【答案】√ 【解析】审计抽样的概念。 [例题2] 审计抽样应当具备三个基本特征（ ）。 A．选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平 B．所有抽样单元都有被选取的机会 C．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 D．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 【答案】B、C、D 【解析】选样方法只是一种样本选取方法，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠样本量和实质性程序的恰当性。 [例题3] 审计抽样对控制测试和实质性程序程序都适用。（??? ） [答案]× [解析]审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。 [例题4]CPA选取测试项目的方法有（??? ） A．选取全部项目 B．选取特定项目 C．风险评估程序 D．审计抽样 [答案]ABD [解析]选取测试项目的方法有三种：选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 §10.2 审计抽样 一、抽样风险和非抽样风险 基本模型：　　　 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。（简而言之，即样本结果与总体特征不一致的情况。） 1、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险——错误的接受抽样结果）。——影响审计效果，得出错误的审计结论。 2、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险——错误的拒绝抽样结果）。——影响审计效率，增加成本。 　　只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险是由人为错误造成的（如专业能力不胜任，工作中的疏忽、不严谨等），因而可以降低、消除或防范。 [例题1] 下列各项中，不属于抽样风险的是（　）。　　A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现　　B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现　　C.由于样本量过少导致重大错报未发现　　D.由于注册会计师的疏忽未能检查出