关于环境会计计量的若干问题研究..docVIP

学 年 论 文 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 题 目： 关于环境会计计量的 若干问题研究 　　　　　　　　 学生姓名 唐某 任课教师 戴维、金颖 二级学院　 龙蟠学院 专 业 会计 班　　级　 M09会计Ⅱ 学　　号 0921101073 上交日期 成 绩 关于环境会计计量的若干问题研究 摘 要 随着环境问题的日益突出以及社会各界的广泛重视，环境会计作为会计领域对于环保和环境价值确认的作用得以显现，已经成为可持续发展的一个重要研究课题。其中环境会计的计量是相当重要一个难点及核心，是制约环境会计体系建立的关键问题之一。而环境会计计量中又会分别遇到几个关键问题。本文就从环境会计计量的对象及其特点、理论基础、计量特征、计量方法等方面对1995—2012年的相关会计计量文献加以回顾，并进行适当的综述，展望未来可能的研究方向及环境会计计量的发展趋势。 关键词：环境会计；计量；综述 前言 人类为求迅速发展，以惊人的速度破坏着自然环境，而近年来环境问题越来越引起人们的重视。特别是可持续发展战略的实施、绿色GDP的倡导、《京都议定书》的重申，环保观念深入人心，环境管理日益成为企业管理的重要内容之一，作为管理和控制重要工具的会计也毫无例外地参与其中，环境会计的概念应运而生。孟凡利在《环境会计的概念与本质》（1997）中将环境会计解释为：“环境会计是企业会计的一个新兴分支，具体地说，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。”可见环境会计与企业紧密相关，传统会计着眼于企业是盈利性组织的角度，而环境会计则补充了企业作为社会性组织角色的方面。企业又是现代市场的主体，同时也是会计核算计量的主要单位，因此环境会计的地位也日渐突出。 环境会计的核心问题是要素的计量问题。人们长期以来“资源环境无价”的思想使得本应作为资产入账的“环境资源”排除在资产以外，其耗用的价值也无法通过产品结转进成本，也就无法通过正常的资金链渠道补偿和保护环境资源，同时归属于环境的收入和费用难以计量配比导致利润的虚增，经济发展与资源过度消耗、环境污染和破坏严重之间的矛盾逐渐尖锐。因此，“环境计价”开始引起会计学术界的广泛重视，研究层面不断深人，研究范围不断拓展。 环境会计计量中遇到的若干问题 一、计量的对象 研究环境会计计量的对象最主要的是先弄清环境会计的对象，目前存在着四种主要的观点。（1）“环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动”（孟凡利，1998），这是基于将环境会计作为企业会计新兴分支的本质而言的；（2）“环境会计的对象是整个社会的环境与资源”，并认为资源和环境具有资本性质，其价值在于向人造资本转换，因此必须计量两种资本的转换过程，确定转换比率以保持社会资产的总平衡（刘明辉，1998）；（3） “环境会计的对象被限制在与环境因素相关的范围内”（徐泓，1998）；（4）“环境会计对象不应包括环境资源的合理利用问题，而应以环境的污染与治理以及生态平衡的破坏与恢复为限。”（赵贺春，2003） 在此基础上，陈煦江（2005）认为应该对环境会计计量对象进行了明确的产权界定。环境会计作为反映企业将资源环境外部性内在化的微观经济信息系统，要求企业将其产权范围内的资源环境作为其计量对象，具体包括企业对资源环境以财产形式形成的所有权、使用权、收益权、转让权及以这些权利的复合或分解方式形成的多种权利束，以及企业对资源环境造成的损失和因资源环境问题而应承担的债务等责任。 环境会计计量的对象是环境要素的发生额，要素的界定至关重要。根据环境会计对象的界定，产生了5种显著的观点。（1）1999年联合国国家会计第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场报告》，将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境成本的“三要素论”；（2）将其分为环境资产、环境费用、环境效益；（3）分为环境资产、环境负债、环境资本、环境成本费用、环境收益、环境利润和环保基金等等；（4）“四要素论”者李心合建议划分为环境资产、环境负债、环境收益和环境费用；（5）连接传统会计要素，划分为环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润的“六要素论”。 研究环境会计的计量，必须从分析环境资源的特点入手。环境资源的特点主要有：（1）效用性，指人类消费或享受环境资源时使自己